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企业并购重组过程中涉税会计问题的思考 　　【摘 要】税收问题是企业并购中不容忽视的重要内容，它在并购活动中扮演着重要的角色，会对企业并购活动产生重要的影响。税收效应尤其是税款减除是并购中的重要考虑因素。文章首先对企业并购的概念进行了阐述，其次针对并购的基本会计处理方法进行了一定的分析，最后从购买法和权益结合法的会计结果差异、会计信息质量两个方面论述了企业并购重组过程中的涉税会计问题。 　　【关键词】企业并购；重组；发展；问题 　　目前企业出现并购现象的原因有很多，包括对投资风险的分散、实现经营范围的扩大等等多方面的内容，但同时也隐含了一些税务上的原因。由于一般的企业并购过程中所涉及到的税务数额巨大，如果可以在并购过程中实现对税务的妥善处理将会给企业发展带来较大的收益。在并购过程中不需要对营业税以及增值税进行缴纳，因此在企业并购中一般都是针对企业所得税而进行的处理。企业重组能够优化资源配置，而在企业的具体重组过程中，必然会发生资产、负债或者所有者权益的转移，从而涉及到对有关会计科目的会计处理和纳税处理。 　　一、企业并购的基本概述 　　（一）企业并购的基本概念 　　1、企业并购 　　企业并购是指在现代企业制度下，一家企业通过取得其他企业的部分或全部产权，从而达到对该企业进行控制的一种投资行为。它是企业资产重组的一种形式，是兼并与收购的简称，在国际上通常被称为“Mergers Acquisitions”（MA）。 　　2、兼并 　　所谓兼并，通常是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，并取得对这些企业决策控制权的经济行为。兼并实质上是企业资产的重新组合，而通过兼并进行的资产重组一般是以市场机制为载体实现的，结果是使社会可支配资源向高效企业集中。 　　3、收购 　　收购是指一个企业用现金、债券或股票购买其他企业资产或股权，达到获取其控制权的一种经济行为。其特点是被收购企业仍可以在法律上存在，其产权可以是部分转让。收购可以进一步分为资产收购和股份收购。 　　（二）企业并购的主要类型 　　1、按照交易的支付方式划分 　　（1）购买资产式并购：指并购企业以现金、债券等作为支付手段购买目标企业的资产，使目标企业除现金外没有持续经营的物质基础，成为无生产资源的空壳而被控制，从而实现并购。 　　（2）购买股票式并购：指并购企业以现金、债券等作为支付手段购买目标公司的股票或者期权，拥有目标企业占绝对控股地位的股份，以实现控制目标公司的的目的。收购方购买股票可以通过一级市场进行，也可以通过二级市场进行。 　　（3）以股票换取资产式并购：指收购方向目标企业发行自己的股票换取目标企业的大部分或全部资产并承担部分或全部债务，以实现并购的目的。 　　（4）以股票换取股票式并购，指收购方直接向目标企业的股东发行股票，交换目标企业的股票以达到并购的目的，目标企业成为并购企业的子公司或分公司。 　　（5）综合债券式并购：指收购方即可以采取现金、股票作为支付方式，也可以采用认沽权证、可转换债券等多种形式的证券作为支付给目标企业的对价。 　　（6）承担债务式并购：指并购企业在目标企业经营比较困难、债务负担过重但仍然存在发展前景的情况下，以承担目标企业的部分或者全部负债为条件，取得目标企业的资产所有权和经营权的一种并购。 　　2、按照并购的范围划分 　　（1）整体并购：指目标企业的资产或产权整体转让给并购企业的并购方式。 　　（2）部分并购：指并购企业只取得目标企业的部分实物资产或股权的并购方式。主要有三种形式：①取得目标企业的部分实物资产；②取得目标企业的部分产权；③取得目标企业的部分经营权。 　　3、按并购双方所处行业的相互关系划分 　　（1）横向并购。并购方与被购方在并购前属于同一行业，且双方所生产的产品属同一市场的并购被称为横向并购。横向并购的目的一般是为了扩大生产规模，提高产品在行业中的竞争能力。横向并购一方面可以优化企业的资源配置有效地提高生产效率；另一方面，横向并购有可能破坏现有的竞争格局而产生垄断，因此，各国市场监管部门均密切关注并严格限制此类并购。因此横向并购对社会经济的影响是双方面的。 　　（2）纵向并购。指生产经营环节紧密相关的企业间的并购，经常指处在同一生产经营的不同阶段且有投入产出关系的企业之间的并购，也称垂直并购。纵向并购又可分为前向并购和后向并购。前向并购是指生产零件和原材料的企业（上游企业）通过并购进而向第二加工阶段或者装配阶段（下游企业）进行业务扩展；后向并购是指装配或制造企业（下游企业）通过并购向零件或者原材料生产等（上游企业）进行业务扩展。纵向并购将使上下游企业置于统一控制下，节约交易费用，其实质是扩大企业的边界，通过整合内