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关于合并会计报表编制中主要问题探讨 　　摘要：本文首先分析了合并会计报表的合并范围，继而概述了合并资产负债表（及附表）、利润表、现金流量表的编制，最后论述了连续编制合并会计报表期初数的衔接。 　　关键词：合并；会计；报表；负债；连续编制 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-02 　　合并会计报表又叫做合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，在母公司和子公司单独编制的个别会计报表的基础上，由母公司编制的会计报表。它可以综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。 　　一、合并会计报表的合并范围 　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是以一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将下列投资单位纳入合并范围。 　　（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 　　1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。2.母公司间接拥有半数以上表决权。这种情况是指母公司通过子公司对子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本。3.母公司通过直接或者间接方式拥有半数以上表决权。 　　（二）被母公司控制的其他被投资企业 　　1.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或者协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员。4.在公司董事会类似机构占多数表决权。 　　（三）不应纳入合并会计报表的合并范围的情况 　　由于一些特殊原因，母公司对子公司的控制能力受到限制，不能控制其生产经营活动。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表合并范围。 　　1.已宣告被清理整顿的子公司。已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本公司的子公司。2.已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本公司的子公司。3.母公司不能控制的其他被投资企业母公司不能控制的其他放投资企业，是指母公司不能控制的除上述情形以为的其他被投资单位，如联营企业等。 　　二、合并资产负债表（及附表）的编制 　　（一）“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答二”（以下简称“解答二”）第7问的规定（以下简称本规定） 　　“解答二”规定，“对于合并资产负债表的编制，不调整年初数”，这说明，从执行“解答二”开始，无论对于“实际”报表还是“模拟”报表，在合并范围变化时， 首要考虑的都是真实性。但为了兼顾可比性，“解答二”要求对购买或出售子公司的财务状况、经营成果作披露。 　　（二）编制资产负债表项目的会计报表附注时对本规定的考虑 　　当合并范围变化时，根据期初数不调整的原则，对于不需要披露报告期内增减数的资产负债表项目，只须将上年合并报表该项目附注的期末数挪至本期附注的期初数即可；但对于需要披露报告期内增减数的资产负债表项目，则须在编制该项目附注时关注以下细节： 　　1.根据证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定》（以下简称15号文件），需要披露报告期内增减数的报表项目有固定资产、长期待摊费用等。2.编制合并会计报表附注时，一般通过附注的合并底稿完成，该底稿结构同报表合并底稿相同，只是项目要按附注披露要求更加明细。在购买子公司导致合并范围增加时，取得的该子公司收购日至年末的某报表项目（如固定资产）增减变动明细表时，由于其期初未在合并范围且期初数不调整，故需将其期初数调至本期增加数中：在出售子公司导致合并范围减少时，取得的该子公司年初至出售日的某报表项目（如固定资产）增减变动明细表时，由于其期末已不在合并范围，故需将其期末数调至本期减少数中。 　　（三）编制资产负债表附表时对本规定的考虑 　　对于资产负债表的三张附表（应交增值税明细表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动明细表），《企业会计剖度》未规定是按母公司数还是合并数填报，若按母公司数填报，合并范围发生变更无影响，但若是按合并数编制，则需要注意以下细节： 　　1.对“应交增值税明细表”和“资产减值准备明细表”的合并底稿，应按上述资产负债表项目（需要披露增减数的项目）附注编制过程对导致合并范围变化的子公司明细表年初或年末数进行调整。2.对于“股东权益增减变动明细表”，虽然子公司股东权益项目已经全部被抵销，但由于母公司要对已经抵销的子公司盈余公积补提，故需要对该表盈余公积和未分配利润项目作处理，因为子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当予以反映和揭示。