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基于层次分析法内部控制信息披露制约因素研究 　　【摘要】本文首先对于制约内部控制信息披露质量的各种相关因素作了理论分析,然后运用层次分析法计算各种因素的影响程度,并根据计算结果对提高内部控制信息披露质量提出建议措施。 　　【关键词】内部控制;信息披露;制约因素;层次分析法 　　中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)05-0139-02 　　 　　1 引言 　　《萨班斯法案》早已于2002年出台并实施,该法案的404条也对内部控制作出明确的规定,但是至今在公司治理方面,内部控制做得还是不到位,内部控制信息披露正日益受到理论界与管理界的关注,对于制约其质量的各种因素也是目前学术界的研究重点。但是在众多的影响因素中,对于各因素的影响程度,理论界众说纷纭,莫衷一是。因此有必要定量分析影响内部控制信息披露的各种因素,从而有效提高企业内部控制信息披露的可信度,进而规范企业的运营与竞争。 　　2 内部控制信息披露的制约因素 　　2.1 公司业绩对内部控制信息披露的制约 　　Ragahunandank(1996)的实证研究表明,在选取的从1989年到1993年样本公司中,平均有26.5%的公司提供了内部控制报告,而那些有财务报告问题的公司中,仅有10.5%提供了内部控制报告,对小公司而言,内部控制报告与财务报告问题的相关性更为明显,从而得出结论:财务报告有问题的公司不大可能会提供内部控制报告。 　　Bryan和Lilien(2005)分析了《萨班斯法案》404条款颁布后部分公司所呈现的特征,发现那些有实质性缺陷的公司其平均规模和业绩与他们所在行业的平均水平不相符。 　　2.2 信息披露成本对内部控制信息披露的制约 　　Bupa(2004)认为《萨班斯法案》的颁布对于公司的内部控制信息披露具有强制性的作用,并对财务报告的舞弊起到一定的抑制作用,但是可能成本很高。 　　Maria等(2006)研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系,发现披露有内部控制缺陷的公司与披露有缺陷的公司相比会产生更大的成本。 　　2.3 管理人员与审计人员对内部控制信息披露的制约 　　Chuleeporn等(2001)对促使管理者学习更多的内部控制知识的专门方法进行了实验测试,结果表明这些专门的方法对那些在会计和内部控制系统以外工作的管理者有帮助。 　　Page和Spira(2004)通过调查研究了内部控制和管理风险的关系,指出关于内部审计和管理风险方面的研究还十分匮乏,强调这方面的理论研究还需要增强。 　　AndrewJ.Leone(2007)对那些在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究,发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性等特质,同时提供了一些相关证据。Harnmersley等(2007)检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性(如严肃性、管理者对内部控制效果的结论、审计能力、披露的模糊性等缺陷)及其他重要公告的反应,还研究了管理者的报酬与实质性控制缺陷之间的关系。 　　2.4 公司治理效果对内部控制信息披露的制约 　　Ge,McVay(2005)选取了一些公司样本进行统计分析,认为信息披露的实质性缺陷和公司经营的复杂性有关,但和公司规模、盈利能力关系不大。Chan等(2005)通过证据表明,相比较而言,那些按照404条款披露内部控制实质性缺陷的公司有更多的盈余质量管理和更低的投资回报。D 　　Doyle,Ge和Mcvay(2006)选取2002年――2005年披露有内部控制实质性缺陷的779个公司作为样本,并研究了这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素,证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司的内部控制更有可能存在重大缺陷。 　　3 运用层次分析法分析内部控制信息披露的制约因素 　　根据上文对内部控制信息披露制约因素的分析论述,这些制约因素可以分为三个方面,即财务因素、人员因素及企业因素,这三个方面对于良好的公司治理效果都是至关重要的,因此对于内部控制信息披露的充分程度也都具有极其重要的作用。故而对于良好、完善的内部控制信息披露,这三个因素的权重都是1/3。 　　根据相关的理论研究,财务因素包括上市公司的业绩和信息披露的成本;人员因素包括管理人员的意识和审计人员的效率;企业因素包括盈余质量、公司规模和盈利能力。各种因素的相关关系如图1所示。 　　在厘清制约内部控制信息披露的各种制约因素之后,就可以根据这些制约因素建立相关的判断矩阵,通过建立相关判断矩阵,对各制约因素的重要性程度有一个直观的、初步的认识。限于文章篇幅,判断矩阵暂不详列。 　　建立好判断矩阵之后,就可以根据判断矩阵计算各