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对各国会计要素统一化探究 　　【摘 要】 由于以前没有建立会计要素的设置标准，所以也就无法判断各国所设置的会计要素是否合理。这种情况下所设置的所有者权益要素看似正确实则错误，也因此造成会计基本等式无法得到数学证明，使得财务会计的基础理论不清晰、不严谨；另外对收入、费用、利润要素的定义各国也不相同，不但造成实务中不同国家企业间同类指标的不可比，同时也使理论研究莫衷一是。文章通过建立会计要素的设置标准，确定了统一、合理的会计要素（即资产、负债、资本、收入、费用和利润），使上述问题迎刃而解。 　　【关键词】 资金运动； 会计要素； 标准； 统一 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0023-03一、主要会计要素体系简介 　　对会计要素的设置，各国有所不同。美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告》中将会计要素确定为10个：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失；国际会计准则理事会（IASB）在《编制和呈报财务报表的结构》中将会计要素确定为5个：资产、负债、权益、收入和费用；中国会计准则委员会（CASC）在《企业会计准则》中将会计要素确定为6个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在这三个会计要素体系中，对资产、负债、权益（我国称为所有者权益）三个要素的设置及定义是相同的，对其他要素的设置或定义有所不同（其他国家所确定的会计要素体系与三个体系中的某一个相同或相似）。 　　二、会计要素的概念及设置标准 　　（一）会计要素的概念 　　会计要素是构成企业资金运动的、具有不同功能（作用）的基本元素。以前所说的“会计要素是对企业资金运动的基本分类项目”是不正确的。 　　（二）会计要素的设置标准 　　根据上面会计要素的概念得出会计要素的设置标准：其一，应该属于企业资金运动的构成元素（即应该反映企业本身所发生的经济业务）；其二，在企业资金运动的构成元素中应该具有独立功能（即应该独立反映企业资金运动中某个方面的综合信息）。 　　建立了会计要素的设置标准，就可以判断各国所设置的会计要素是否合理。 　　三、设置资本要素的合理性 　　（一）设置所有者权益要素的不合理性 　　在上面所介绍的三个会计要素体系中，都将所有者权益（或称权益）设置为会计要素。而事实上所有者权益反映的是企业所有者对企业所拥有的权益（该权益既包括所有者对企业净资产的要求权，也包括所有者的企业经营权及利润分配权等），其并不能反映企业本身所发生的经济业务，也就是所有者权益根本就不属于企业资金运动的构成元素，不应该将其设置为用来反映企业本身所发生经济业务的会计要素。就像债权人权益反映的是债权人在企业所拥有的权益，而不能将其作为反映企业本身经济业务的会计要素一样。对企业而言，应该设置的是负债要素，而非债权人权益要素。同理，对企业而言，也应该设置某个能够反映企业本身经济业务的会计要素，而非所有者权益要素。 　　（二）设置资本要素的合理性 　　能够替代所有者权益来反映企业本身经济业务的会计要素就是资本要素，并将资本要素定义为：（从资金来源方面）对企业不通过负债所取得资产的价值统称，或者说资本是企业不通过负债所筹集的资金（该定义所指资本是广义的资本，比投资业务中所说的资本概念内容广泛）。根据该定义可以看出：其一，资本要素反映的是企业本身所发生的经济业务（即凡是企业不通过负债取得资产的经济业务，同时也是形成企业资本的经济业务），并且其具有独立功能（反映企业不通过负债筹集资金的能力），所以将其设置为会计要素是合理的；其二，所有者权益的本质就是企业所有者对企业不通过负债所取得资产的要求权，即对企业资本的要求权（从两者的这种关系上也可以得出用资本要素替代所有者权益的合理性）；其三，这样设置和定义资本要素并用其替代所有者权益要素，消除了目前由于设置所有者权益为会计要素而存在的问题，从而使财务会计的基础理论变得清晰、严谨。 　　1.会计基本等式“资产=负债+资本”得到数学证明 　　由于以前设置所有者权益为会计要素的错误，使得会计基本等式无法得到数学证明，造成财务会计的基础理论不清晰、不严谨，直接影响对财务会计基础理论的理解与掌握。现在，对其证明如下： 　　企业所有资产的取得不外乎两种情况：通过负债取得的；不通过负债取得的。故有等式：企业资产=通过负债取得的资产+不通过负债取得的资产，即A式。 　　而通过负债取得的资产与形成的负债在金额上是相等的；不通过负债取得的资产与形成的资本在金额上是相等的。这样上面的等式就变换成：资产=负债+资本。因A式在企业资金运动的任何时间都是成立的，所以会计基本等式也如此。 　　等式中，资产、负债、资本三要素从功能（作用）上说是相互独立的会计要