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建立医院社会责任成本管理会计制度构想 　　摘要：正如其它具有公共或半公共性机构的运行机制的改革，医疗改革必须突破诸如放权让利，面向市场的改革总体思路，以外部高效监督机制保证使兼具公共性和非公共性的机构的公共性服务高度独立于非公共性服务。而先决条件是建立医院社会责任成本的会计制度使医院的内部非公共服务的成本约束刚性的前提。 　　关键词：社会责任成本 摊销 预提 社会责任基金 　　 　　1 建立有效的医院社会责任管理会计的意义 　　 　　社会责任成本是企业必须承担的对自然环境、对社会各利益相关者的义务所产生的成本。企业社会责任包括四方面内容：一是企业对资源和环境保护方面的社会责任；二是企业在社会公共福利方面应尽的社会责任；三是企业对其雇员的社会责任；四是对产品或服务质量履行的社会责任。 　　在纯粹的计划经济体制中，经济活动没有外部性，个人和集体、社会和企业结成利益的共同体，没有经济学意义上的外部成本，因此也没有社会责任的概念。在制定经济政策也只需从整体利益考虑，不需要区分经济组织的内外部成本。在市场经济体制中，企业主会主动关心企业的内部成本，而外部成本就与企业主无直接关系。不仅不愿主动承担外部成本，在没有法律约束的情形下，甚至规避诸社会责任成本，更甚至会把内部成本转变成外部成本。 　　长期的计划经济中，医院的医疗服务是没有外部经济性的，而现代市场经济条件下，医院的医疗服务具有极强的外部经济性，这种外部经济性使医院的总成本中有一部分是外部成本。正如其它企业一样，对于医院的内部成本，自负盈亏医院的管理机构主动会努力节约，而其外部成本就不会努力降低，甚至会有意或无意地将其内部成本转化为外部成本。所以，对于医院的外部成本也必须有相应的监管机制约束。 　　虽然中国以建立市场经济体制，但救死扶伤的义务这一社会责任仍然是存在的，因为医院既具有社会公共机构的特性，又具有企业的特性，这种双重性使医院应承担比一般的企业更多的社会责任成本。医院社会责任成本的核算有助于分清医院的内外部成本，便于对其成本波动作准确的成因分析消除目前医院普遍存在的对于无偿的救死扶伤义务的两难境地。政府在对企业进行绩效评价时，需要了解企业几乎所有的社会责任成本信息。所有这些信息的提供都必须以社会责任成本的会计核算为前提。 　　 　　2 医院社会责任成本的核算内容 　　 　　2.1 对无支付能力人的义务救死扶伤的义务的成本 　　在当前，这项成本至少应由公立医院承担，从长远看，可以由所有的各类医院承担，再通过财政转移支付和社会责任基金开支的方式抵消之。 　　2.2 对于医院污染物（包括使用过的纱布、药棉、衣物、病人排泄污物、使用过的注射器等）的处理成本 　　对医院污染物、源目前仍没有统一和有效的管理制度和处理流程规范医院的污染物、源的处理成本，曾出现多起的此类典型违法的事件。 　　2.3 公益福利成本 　　这是指医疗机构为公共事务、公益医疗和保健事业和社会福利事业所发生的各项耗费和支出。例如，为预防艾滋病、非典型肺炎、禽流感等传染病等的知识宣传普及方面的支出。 　　2.4 职工责任成本 　　这是指企业为其职工的各项事业所发生的耗费与支出。职工责任成本的表现形式有劳动报酬、集体福利、教育培训支出、职工社会统筹保障金等。是保持社会稳定，促进社会持续、健康发展的前提条件； 　　2.5 医疗服务消费者责任成本 　　这是指医院对现实的和潜在的接受医疗服务的顾客履行相应的责任和义务过程中所发生的各项耗费与支出。这类成本包括：因医疗技术事故的承担抚恤和补偿费用；因医疗责任事故承担的赔偿费用；如对医疗产品（包括药品的使用进行指导和培训的支出，医疗产品寿命终了时协助消费者进行报废和无害化处理的支出等。医疗消费者责任成本可以看成是医疗产品设计成本链和销售成本链向客户的延伸。 　　2.6 其它公益性紧急救治义务的成本, 如自然灾害前的卫生预防成本、灾后的疾病防治成本；意外紧急事故后的救治成本；严重传染性疾病的预防和救治成本。 　　这类成本以前是通过政府以临时的紧急法令和特别政策等方式临时划拨款项抵消，今后应在更多的专项基金开支，以实现这类成本的稳定性、均衡性和合法性，防止因政府政策的变动而变动。 　　 　　3 设立医院社会责任会计制度的思路 　　 　　3.1 正确定位政府主管部门和各类医院的关系是医院承担社会责任的前提 　　由于沿袭了国有生产企业改革的老思路，医院经营不灵活，就首先想到放权让利，于是诸如门诊科室由游医承包，病人因无钱医治而死在医院门口，医院抛弃危重病人与野外等各种各样缺乏医疗职业道德和社会公德的现象很多。医院管理体制改革中对公立医院的定位错误是根源。正如其它领域的改革，公共医疗体制的改革仍然过于强调政府授权，没有建立对于授权者