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新形势下高校内部审计外包形式选择与分析 　　摘要：随着高校教育事业的迅猛发展，高校办学自主权逐步扩大，资金使用已经涉及到方方面面，内部审计在高校治理中发挥着越来越重要的作用，但因内部审计本身的局限性，需要借助外部力量进行资源优化配置。本文通过对内部审计外部化的利弊分析，结合领导干部经济责任审计工作案例探讨了高校内部审计外包形式的选择，及内部审计与外部审计沟通协调的对策。 　　关键词：高校；内部审计外包；沟通协调对策 　　内部审计外包是指企业将其内部审计工作全部或者部分委托给专业社会中介机构来完成的一种现代化管理方式。2016年国际内部审计师协会（IIA）对内部审计作了新的定义，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”对于内部审计外包的具体形式，国内外学者研究总结有三种形式：全部外包形式、部分外包形式、提高审计管理咨询形式。近年，随着高等教育事业的不断发展，高校办学自主权呈现扩大趋势，高校资金使用涉及到教学、科研、管理、生活等各个方面。但高校经济活动管理体制没有完全理顺、制度不健全、管理不规范、监督不到位等薄弱环节和漏洞也给高校贪污腐败提供了滋生蔓延的“空间”。因此保障学校资产完整、资金使用规范，需要建立一个完善的内部控制机制、提升内部审计的质量，从全局角度制定高校内部审计工作计划。当前，高校内部审计履行监督、评价职责的作用日益显著，高校内部审计外包不仅解决了当前审计力量薄弱、审计人员素质不高等问题，而且通过内审和外审的互补还能促进彼此业务能力的提升。 　　一、内部审计外部化的?F实意义 　　自20世纪80年代建立以来，高校内部审计部门的机构设置主要有以下几种：一是独立审计机构；二是与其他部门（如监察部门）合署办公；三是隶属财务部门。在领导体制上，既接受高校分管本部门工作的校领导的直接领导，又接受上级主管部门的领导和行业协会的指导。在经费来源上，主要是学校综合预算经费拨款，无创收收入，这在一定程度上影响了内部审计工作的客观性和独立性。这些特征使得审计工作无法真正挣脱于行政权力，客观上对高校内部审计工作的开展和内部控制机制的建立健全起到不利影响，进而影响了审计职能的发挥。在高校教育事业快速发展的浪潮下，高校经费来源渠道日益多样化，内部审计除了开展预算执行与决算审计、经济责任审计、建设工程审计等常规业务外，绩效审计、内部控制评审、审计调查、信息系统审计等任务越来越重，专业化也越来越强。而高校作为人才培育之地，对审计人员的政治素质、业务素质、写作水平等都提出了更高的要求，因此，审计人员不仅要具备过硬的业务技能，还要不断提高政治站位，才能保证审计质量，更好地发挥内部审计的作用。目前，大多数高校内审人员专业性仍不够强，业务素质不高，加上审计技术和方法落后，使得高校内部审计的职能不能得到有效发挥。因此，内部审计外部化对于高校而言，具有一定的现实意义。 　　（一）提高内部审计的独立性 　　内部审计的基本职能是对财政财务收支和其他各类经济活动进行监督、评价和鉴证，再将审计结果报告报送相关部门。高校内部审计部门代表学校履行监督职能，具有其自身的权威性和独立性，但它同时又是学校内部管理部门之一，接受学校高层领导，在实际工作中也和管理层有着千丝万缕的联系。在这种利益牵制下，内部审计部门可能失去自己的独立性。而外部审计工作一般由独立于高校的社会中介机构完成，他们遵守公认审计准则和职业道德准则，对学校经济事项进行审计时更为客观公正，因而也能更为客观地报告审计结果。 　　（二）稳定审计质量 　　社会中介机构在执行审计业务时按照《注册会计师审计准则》的要求，对财务报告的合法性和公允性进行审计，确保了审计质量的稳定性。外审人员在执业时遵守职业道德规范，其职业行为既受到法律的约束，又受到相关部门和社会公众的监督，保证了审计的质量，实现了对高校经济活动的监督。 　　（三）优化社会资源配置 　　外部审计师大多通过了专业技术资格认证，其知识结构涵盖审计、法律、管理、计算机等各方面，并且他们在审计实践中积累了丰富的经验。高校应充分利用外部审计师资源，降低内部管理成本。 　　二、内部审计外部化的问题 　　（一）可能破坏外部审计的独立性 　　由于市场上会计师事务所质量参差不齐，外部审计师的职业道德也有差距，所以外包过程中，内审应对外部审计师活动实施监控，以督促其遵守审计准则，但这又在一定程度上影响了外审的独立性。尤其，当内部审计部门过度监控或采取不适当方式监控，就会影响外审的独立性。 　　（二）可能降低内部审计的竞争优势 　　如果内部审计工作普遍由外部审计机构来做，内审人员只起辅助协作，势必造成管理层对内审人员的不