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新高校会计制度下高等学校绩效成本核算研究 　　摘要：新高校会计制度引入成本核算所需的权责发生制，给高校绩效成本核算奠定了基础。本文阐述了高校绩效成本核算对象、教育成本项目、绩效成本核算、成本核算绩效评价指标体系等方面的问题，为我国高校绩效成本核算提供可行性方案，以期在高校财务管理中发挥应有的作用。 　　关键词：高等学校 绩效成本 成本项目 　　高等学校作为公益性组织，承担着人才培养、科学研究、社会服务、传播文化的职能，主要提供满足社会需要的精神文化产品，为社会发展提供智力支持和技术保障。根据2014年1月1日起施行的最新高校会计制度，高校事业支出的分类和核算进一步细化，清晰反映出高校支出结构，为高校内部成本费用管理提供便利，其中按成本核算的需要，部分经济业务或事项按规定采用权责发生制，为高校进行绩效成本核算奠定了基础。新制度明确规定高等学校应当进行支出绩效评价，提高资金使用的有效性，促进高校健康发展。 　　一、高等学校绩效成本核算的涵义 　　绩效成本是用货币或价值的形式，将实现绩效目标所需要的资源投入或运行过程耗费的资源具体化的成本耗费。 　　高校办学支出，是根据国家的有关财务会计法规制度和修正权责发生制基础核算的高校从事人才培养、科学研究、社会服务等活动发生的支出。严格地说，它是按照修正权责发生制基础确认和核算的现金流出。 　　高校绩效成本是根据高校项目或活动所确定的绩效目标，按照绩效管理的要求设置可衡量的绩效指标并进行量化，再根据开展活动或项目所需要发生的资源耗费，以项目或活动为对象，将所有相关的资源耗费按项目或活动汇总、归集最后采用成本计算的方法，计算出绩效项目或活动的成本。 　　对高等教育成本进行核算要确定一个合理的收费水平，完善教育成本补偿机制。只有明确高等教育成本结构，确定合理的成本核算项目，才能确定高校的收费标准，建立包括国家拨款、学校各项收入等多渠道资金来源共同组成科学的成本补偿机制。加强高校成本管理，有利于对高校教育成本进行控制，提高经费使用效益，使高校从自身实际出发科学地制定成本费用及定额指标，正确运用自我约束、自我优化、自我完善的办学机制。 　　二、高等学校绩效成本核算对象的确定 　　高校办学成本核算对象的确定是绩效成本核算的前提，《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（以下简称监审办法）中体现的成本核算要求，作为成本核算对象的有全部在校学生（含研究生、留学生、本专科生、成教生等），是指高校开展业务过程中各类教育资源耗费的载体。高校教育的结果是高校学生知识的增加、技能的提高以及社会主流价值和行为准则的养成等，学生是体现这些知识、能力和价值的载体，是形成人力资本的主体。因此，高等教育投资受益对象为各类学生，他们成为高校教育成本核算的对象。 　　在费用归集方面体现为所有高校办学成本开支，在计算人均成本时上述不同层次学生采用系数法进行调整，需要解决好成本开支与非成本开支的区分，解决好不同年度成本之间的区分。也可以将本科生、专科生、研究生、留学生、成教生等单独作为成本核算对象，要求办学开支要在不同层次学生之间直接归集或按照一定方法进行分配归集。 　　高等学校还可以将某个教学单位如学院或系作为成本核算对象，以便区分不同教学单位的办学成本。高校可以将专业作为成本核算，核算不同专业学生的培养成本，专业层面人才培养成本的测算是单位成本核算的一种。从目前来看，将学生总体作为成本对象核算方法相对简便易行。同时，开展以专业为对象的成本核算研究，确定专业培养成本。 　　近年来，高校培养的对象出现了多层次、多专业、多种就读方式、多种授课方法等特点。高校教育成本就是从高校的角度对花费在提供教育服务上的资源价值进行计量，为每一个学生缴交学费提供标准，计算出“生均教育成本”。因此，高校应按照不同分类方式对学生进行分类，进一步细化教育成本核算。 　　三、高等学校绩效成本的核算 　　（一）新制度规定高校教育成本项目 　　高校教育成本是高校用于培养学生所耗费的教育资源的价值，新制度规定具体包括教育支出和成本费用的管理，支出是指高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失，成本费用是高等学校为完成教学、科研、管理等活动而发生的当期资产耗费和损失。笔者认为，在高校教育成本核算中，可以按照以下6个方面的支出分类进行成本项目的归纳。 　　1.教育方面：（1）教学支出，是指高校各教学单位和部门在教学过程中为培养各类学生发生的各种支出。包括工资、补助工资、其他工资、教学实验费、资料讲义费、教材编审费、业务资料印刷费、教学差旅费、教学科研费、师资培训费、教学设备购置费、固定资产折旧费（即各类固定资产按规定提取的年折旧费，包括购置教学实验仪器设备及教学楼、实验楼等教学设施建设投资）等；（2）教学辅助支出，指高校辅