第五章集团公司内部交易事项的处理.pdf

第五章集团公司内部交易事项的处理  主要内容  内部存货交易的抵消  内部往来业务的抵消  内部固定资产交易的抵消 第一节集团公司内部交易事项概述  一、集团公司内部交易事项的含义 　　集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公 司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的 除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。  二、集团公司内部交易事项的类型  （一）按内部交易事项是否涉及损益分类  1．涉及损益的内部交易事项。  如：销售产品（母公司——子公司）  又可分为已实现损益、未实现损益  2 ．不涉及损益的内部交易事项。  如：内部债权债务、无息贷款  （二）按内部交易事项的具体内容分类  1．内部存货交易；  2 ．内部债权债务；  3．内部固定资产交易；  4 ．内部无形资产交易；  5．其他内部交易。  （三）内部交易事项的消除方法  　　集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内 部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。 　　通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售 方向，可以分为顺销、逆销和平销。  １．母公司拥有子公司全部股权  　　 顺销和逆销：全部消除。  ２．母公司拥有子公司部分股权 　　 顺销：全部消除；  逆销：全部消除法和部分消除法 第二节 集团公司内部存货交易  内部存货交易主要指商品产品的销售业务。  1、销售企业：  内销收入- 内销成本=利润——利润表 内销收入  2、购买企业：  全部对外销售：  外销收入-外销成本=利润——利润表 外销成本  未实现对外销售：  增加存货（对方售价）——资产负债表  分析：p78  需要抵消的内部存货交易包括当期和以后 各期两种情况。 一、当期内部存货交易  （一）第一种处理方法（三种情况）  1、全部实现对外销售时:  抵消分录：  借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （外销成本）  2、全部未实现对外销售时：  借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （内销成本） 存货 （内销毛利）  3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。  外销部分：  借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （外销成本）  未销售部分：  借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （内销成本） 存货 （内销毛利）  例5-1  乙为甲的子公司  甲销售给乙A产品10000元，成本为8000元，款 项存入银行。  1、乙公司全部实现外销：  借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000  2、全部未实现外销：  借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000  3、乙公司对外销售60%，剩余40%  借：主营业务收入 600