我国内部控制审计准则的制定问题.pdf

我国内部控制审计准则的制定问题 张龙平 • 中南财经政法大学会计学院教授、博导 • 中国CPA审计准则委员会、委员 • 中国CPA技术咨询委员会、委员 • 中国CPA执业责任鉴定委员会、委员 • 中国会计准则委员会、咨询专家 • 审计署国家审计准则技术咨询专家组、专家 • ZLPCALY8@ 第一部分 内控发展背景简介 一、为什么要如此重视内部控制？ （一）社会经济发展角度（监管） 上市公司的质量与效益的重要性 （二）公众信息需求角度（CPA） 财务报表审计→相关内部控制审计 二、中国内部控制标准体系 1、企业内部控制基本规范 2、企业内部控制应用指引 3、企业内部控制评价指引 4、企业内部控制审计指引 (注: 2-4目前为征求意见稿) 1、基本规范（555牌） 1)五个目标： 合规性、可靠性、安全性、经济性，战略 性（COSO，3个目标，无安全性和战略 性） 2)五个原则： 全面性、重要性、制衡性、适应性、成本 效益 3)五个要素： 内部环境、风险评估、信息与沟通、控制 活动、内部监督 2、应用指引 •目前发布的ED：22个指引 •年底正式发布时，可能要分以下3层： 1）企业层面 （公司治理、企业文化、内 部审计、人力资源等） 2）业务层面 （采购、销售、关联交易等 3）特殊行业或事项 3、评价指引 1）管理层每年要提交内部控制自评报告 2）评价和报告的内容 评价：整个年度、整个内部控制的有效性 报告：内控设计或执行方面的所有缺陷 控制缺陷分3类： A、重大缺陷（实质性漏洞）； B、重要缺陷（应关注缺陷）； C、一般缺陷 注:以上为年度评价,还可进行专项评价 4、审计指引 我国建立了以企业为主体、 以政府监管为促进、以中介机 构审计（注：审计属合理保证 的鉴证业务）为重要组成部分 的内部控制实施机制。 第二部分 内部控制审计准则 的制定问题 引子1： 1、CPA和上市公司要高度重视 2、CPA和上市公司的责任在不断加大 3、内部控制审计结果将成为上市公司的 重要考核指标 4、与财务报表审计有明显的不同 引子2、美国内部控制审计 的发展历程 2002年，《萨班斯——奥克斯利法案》 2004年3月，PCAOB，AS NO.2 2007年6月，PCAOB，AS NO.5—— An audit of Internal Control Over Financial Reporting That is Integrated with An audit of Financial Statements 不关注内控→ CPA财务报表审计中关注 → 管理层单独评价 →CPA独立鉴证 一、该项业务属何种类型？ 1、鉴证（Assurance Engagement） 2、审计(audit)(美国现行做法) 3、审核(examination)(美国原来做法) 4、审阅(review) 5、非鉴证业务，如咨询服务 问题：借鉴美国做法,中国如何选择？ 二、内控审计业务由谁来做？ 1、同一单位的内部控制审计 和财务报表审计由谁来做？ （1）同一会计师事务所（国外做法） （2）不同的会计师事务所 2、同一单位的內控的咨询和审计 由谁来做？(内控基本规范的规定. 业务相容?独立道德?) 三、要审计哪块内部控制？ COSO内部控制目标国际3目标： 1）Financial Reporting（简称FR） （用以保证财报可靠性的控制） 2）Operation(用以保证经营效率和效果的控制)