第九章：内部控制及其测试1.pdf

第九章第九章 内部控制及其测试内部控制及其测试 学习目标：  了解内部控制的发展过程、内部控制 的目标的目标  熟悉运用适当的方法对内部控制进行 描述和评价 掌握内部控制的概念掌握内部控制的概念、内部控制的基本内部控制的基本 要素要素、、了解和描述内部控制的基本方法了解和描述内部控制的基本方法、、 内部控制测试的概念、内容及评价过程 第第一节节 内部控制概述内部控制概述 一、内部控制含义内部控制含义 由于内部控制的产生和发展，促使审计工作 从详细审计发展成为以测试内部控制为基础 的抽样审计的抽样审计。 《中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则》 要求注册会计师在编制审计计划时，应当了 解被审计单位及其环境解被审计单位及其环境 （（包括被审单位的内包括被审单位的内 部控制），对拟信赖的内部控制进行控制测 试试，据以据以确定实质性测试确定实质性测试的性质的性质、时间和范时间和范 围。  （（一））内部控制的定义内部控制的定义 1. 美国反舞弊财务报告全国委员会 的赞助委员会的赞助委员会 （（COSOCOSO））对内部控对内部控 制的定义是：内部控制是一个受董 事会事会，管管理人员和其他人员人员和其他人员影响的响的 过程过程，，它的作用是为了合理地保证它的作用是为了合理地保证 达到以下目标：（1）经营有效率和 有效果有效果； （（22 ））财务报告可靠财务报告可靠； （（33 ）） 遵守相应的法律和规章遵守相应的法律和规章。。 22. 《《中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准 号号—— 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境， 并评估重大错报风险》中，对内部 控制的定义是控制的定义是：内部控制是被审计内部控制是被审计 单位为了单位为了合理保证财务报告的可靠合理保证财务报告的可靠 性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和 其他人员执行的政策和程序其他人员执行的政策和程序。 33．财政部内部控制基本规范对内部控制的定财政部内部控制基本规范对内部控制的定 义是：所谓内部控制是指由企业董事会（或 者由企业章程规定的经理者由企业章程规定的经理、、厂长办公会等类厂长办公会等类 似的决策、治理机构，以下简称董事会）、 管理层和全体员工共同实施的管理层和全体员工共同实施的、、旨在合理保旨在合理保 证实现以下基本目标的一系列控制活动：  （（11））企业战略企业战略；  （2 ）经营的效率和效果；  （3 ）财务报告及管理信息的真实、可靠和完 整；  （4 ）资产的安全完整；  （（55））遵循国家法律法规和有关监管要求遵循国家法律法规和有关监管要求。 4 ．企业管理对内部控制的定义 是是：内部控制是指现代企业内内部控制是指现代企业内 部部一整套的管理方法整套的管理方法、措施和措施和 规章制度的总称。  （（二二））内部控制的演变内部控制的演变 内部控制是内部控制是人类社会人类社会生产力发展到产力发展到 一定阶段的产物。随着社会经济的 迅猛发展迅猛发展、企业规模的扩大和业务企业规模的扩大和业务 的纷繁复杂的纷繁复杂，，管理控制水平也不断管理控制水平也不断 得到提高。内部控制的内涵不断扩 大，其理论研究成果也不断延伸。 纵观内部控制的产生纵观内部控制的产生、、发展过程发展过程，，可以将其可以将其 分为以下四个阶段：  11.内部牵制内部牵制 在20世纪40年代以前，最初内部控制的表现 形式是内部牵制形式是内部牵制，即通过会计工作的职责分即通过会计工作的职责分 工，对业务程序的联系牵制、审批手段、复 核制度等方面进行控制核制度等方面进行控制，其目的在于查错防其目的在于查错防 弊。如：钱帐分管等。内部牵制理论建立在 两个基本假设之上两个基本假设之上：其其一，两个或两个以上两个或两个以上 的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很 小小。其其二，两个或两个以上的人或部门有意两个或两个以上的人或部门有意 识地串通舞弊的可能性大大低于单独个人或 部门舞弊的部门舞弊的可能性能性。 这种牵制主要是针对企业经济活动 的某一环节或某一过程进行的，在 企业规模不断扩大企业规模不断扩大、业务活动日益业务活动日益