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对我国税收国民待遇原则的分析与思考 国民待遇是指一国政府赋予境内的外国人（包括自然 人、法人等）的权利及要求他们承担的义务同本国人大致 相同。税收国民待遇是指外国企业和商品在一国的税收负 担同该国的企业和商品一样。我国对外商投资企业长期实 行的不是一般的国民待遇，而是超国民待遇。这在我国改 革开放初期是很有必要的，起到了一定的作用。但是，随 着我国经济的发展和经济的全球化，这种超国民待遇的消 极性是十分明显的，并且是不适应新时期吸引外资的目标 的。 一、超国民待遇对我国经济发展的不利影响 1.对外商投资企业的税收优惠政策使国内企业处于 不利的竞争地位，使国内企业的地理比较优势被抵消。我 国外商投资企业的所得税实际负担率一直不到1 0°%，而 享受的税收优惠高达实征税款的2 . 3倍，约占按法定税 率计算的应征税款的7 0 %；而内资企业，主要是国有企 业，在1 9 9 4年税收改革之后，税收优惠得到清理整顿， 实际负担率达2 8°%，享受的税收优惠约5°%，约占按法 定税率计算的应征税款的1 5 . 15°%。从生产经营所面 临的税收环境来看，外商投资企业要比国有企业处于更加 有利的地位。这与市场经济的平等竞争原则是相悖的，由 此导致的后果是我国某些产业被外商投资企业控制，甚至 被垄断。我国加入WTO，外商投资企业对国内企业的冲 击将更大，如果不取消外商投资企业的超国民待遇将会使 国内企业处于更加被动的地位。 2.使我国财政收入大量流失，财政债务规模不断扩 大，宏观调控无力。对外商投资企业的超国民待遇，导致 它们对财政收入的贡献与其规模不成比例。1 9 9 4年， 外商投资企业的产值占我国GDP的8°%，而缴纳的所得 税却不到GDP的1°%。1 9 9 5年，外商投资企业缴纳 的所得税实际增长了 5 7. 1°%，但也仅为7 5. 5 9亿 元。而同年对外商投资企业的税收优惠占G D P的 1 . 2 %,损失收入达6 6 0亿元，其中还不包括贸易税 和增值税。更有甚者为了享受税收优惠政策，采用“假亏 损”和“假合资”。在合资企业中，属于国有企业嫁接合资 项目的，多为原本的纳税大户，一经合资便直接减少税收 收入，使原本属于国家的一部分收入白白落入外商手中。 二、重新调整引进外资的指导思想 我国引进外资目的发生重大变化。随着我国经济 的发展，居民收入与储蓄快速地增长，我国利用外资已到 了由数量目标向质量目标转化的时期。利用外资应从数量 转到质量和效益上来，而要做到这一点，必须将主要靠税 收优惠政策吸引外资转变为靠不断完善投资环境和建立富 有吸引力的市场来吸引外资。 我国引进外资的出发点要随形势变化而变化。改 革开放初期，我国投资环境较差，采用税收优惠加以弥补， 确实起到了吸引外资的作用，尤其是在吸引港、澳、台外 资方面。但是欧美等大型跨国公司投资比重仍较低，主要 是因为他们更看重市场条件而非税收优惠。众所周知，跨 国公司是当代世界技术创新和传播的主要载体，拥有现代 最先进的经营经验，拥有跨行业、跨地域、跨国界的企业 组织形式和经营网络，适应社会化大生产的要求。我国利 用外资要上质量、上档次，吸引跨国公司投资是必然的选 择。所以，在国内外形势发生重大变化的世纪之交，我国 面临的当务之急是遵循国际惯例，营造公平竞争的纳税环 境，取消对外商的特殊优惠，实行税收国民待遇。同时， 在市场准入、利润汇出、法律透明度等方面同样给予外商 以国民待遇。只有这样，才能吸引更多的大型跨国公司来 我国投资。 三、重建优化外商投资企业规模和质量的税收国民待 遇原则 在调整税收优惠政策的过程中，必须坚持“内外统一 适用”的做法。实行内外并轨的所得税优惠政策，取消对 外商的特殊优惠，是不会影响外商投资企业的规模的，更 不会导致大批外商撤资的。原因有三个方面：①外商投资 企业的规模存在适度问题。所得税优惠吸引的是外商的直 接投资，直接投资风险大，企业规模更应适度。所以对某 些外资的流动不必大惊小怪，也许一些不适合我国引进外 资的项目撤走，是有利于我国产业发展的。至于一些主要 依靠税收优惠获利和技术水平低、竞争力弱的外商投资企 业被淘汰出局，相应减少一些外资，也是市场经济中正常 的事情。②税收优惠政策在吸引外资中的作用毕竟有限， 尤其是吸引不了国际型的大企业。③统一税收优惠，并非 没有税收优惠。值得注意的是，跨国公司投资的国别选择 所看重的是国与国之间的税负差异，而不是东道主国企业 之间的税负高低。事实上，我国的实际税率在东南亚地区 是最低的。如果再考虑我国巨大的市场，高速增长的经济， 以及推出的改革措施，是不会发生大批外商撤资现象的。 为保持税收优惠政策的稳定性，在具体实施时，还可 以采取必要的辅助措施。如在两年内保留现有外商享受的 税收优惠，既保障外商的既