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对我国非营利组织税制改革的理性思考 非营利组织是随着我国改革开放和社会主义市场经济 体制建设不断深化而发展的。非营利组织的规模和数量在 近年得到了迅猛的发展。如何对非盈利组织进行管理和规 范是理论界与实务界面临的现实问题。一、我国现行对非 营利组织的税收政策 我国没有专门针对非营利组织的税收法律和规章制度， 而是通过各税种实体法分散体现出对非营利组织的税收政 策。慨括起来有如下： 流转税类。主要体现在增值税、营业税和关税的免 税上。增值税暂行条例规定，校办企业生产的应税货物， 凡用于本校教学、科研方面的；用于科研、科学实验和教 学的进口仪器、设备和由残疾人组织直接进口供残疾人专 用的物品；非营利性医疗机构自产自用的制剂；血站供应 给医疗机构临床用血等项目免征增值税。营业税条例规定 的对非营利组织税收优惠较多，免税项目主要有：福利机 构提供的育养服务；残疾人员提供的劳务；医疗机构提供 的医疗服务；教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学劳 务；农业机耕、病虫防治及相关技术培训；文化部门组织 的文化活动的门票收入；科研单位的技术转让收入等。 2 .所得税。个人所得税的税收优惠主要是对捐赠行为 规定的，如个人向慈善公益机构捐赠在个人年应纳税额30% 以内的部分，准于税前扣除。企业所得税规定了大量的针 对非营利组织的税收优惠政策。一是对科研机构、高校及 中小学校的从事技术性服务，校办工厂，教育培训取得收 入免税的一般性规定；二是199 7年国家税务总局下发的 《关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通 知》规定的，对事业单位、社会团体非应税收入的免税。 主要有（1）经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财 政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资 金、附加收入等：（2）省级以上政府批准的，或经省财政、 计划部门共同批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资 金专户管理的行政事业性收费：（3 ）经财政部核准不上缴 财政专户管理的预算外资金：（4）事业单位从主管部门取 得的用于事业发展的专项补助收入：（5）社会团体取得的 各级政府资助：（6）按省级以上民政部门规定收取的会费： （7）社会各界捐赠收入：（8）事业单位从其所属独立核算 经营单位的税后利润取得的收入（9）国务院规定的其他项 目。三是对企业捐赠的税前扣除。国内企业对合乎规定的 非营利组织的捐赠在年应税所得30%以内的准许税前扣除： 外资企业可以当期全额税前扣除。 3.其他税种。除流转税和所得税外，财产税和行为税 也有针对非营利组织的税收优惠，主要是对社会团体、财 政拨款的事业单位、宗教寺院、公园、名胜古迹等非营利 组织的自用房产、土地、车船使用及其他经济行为免征的 房产税、车船使用税和契税。 二、非营利组织现行税收政策存在的问题 我国现行对非营利组织的税收制度不能对非营利组 织发展形成有效的激励。主要表现在，不利于鼓励多元化、 多层次的非营利组织的发展；不利于鼓励社会各界积极参 与非营利组织的慈善活动。（1）我国的税收优惠保留了较 强的计划经济特征，经济成份和官办民办享受不同的优惠 政策，不利于多元的非营利组织的发展。例如，按财政拨 款和是否是国有机构改制决定是否享受税收优惠的方法不 利于民间性非营利组织的发展。（2）非营利组织本身是有 层次的，它的活动范围、受益范围有一定的区域性，有的 是全国性的非营利组织，有的是地区性和社区性的非营利 组织。而我国的税法规定，只有向国务院、民政部门规定 的少数几家全国性的非营利组织的捐赠才能享受税前扣除 的税收优惠。而大量的社区性的、区域性的不能享受相应 的税收优惠，难以得到相应的捐赠。（3）国内企业30%的捐 赠税前扣除和个人30%的年收入捐赠税前扣除不利于鼓励本 国企业和国民积极参与慈善活动。 我国现行对非营利组织的税收制度不能对非营利组 织进行有效的规制。主要是，不能区分非盈利组织和营利 性的事业单位，从而区别对待；对非营利组织从事的的竞 争性活动不能有效地管理。（1 ）在现行的税收法规中也都 是以事业单位、社会团体、民办非企业单位等概念出现， 不能对非营利组织的性质和特征进行慨括。例如事业单位 是我国目前非营利组织的主要组成部分，但我国的事业单 位并不等同于非营利组织。我国目前的事业单位至少包括 监督管理、社会公益、中介服务和生产经营4大类事业单 位。而我国目前的税收政策主要以是否是财政拨款来划分 应否享受相应优惠的办法实际是计划经济的残留，不能适 应现在的情况。（2）税收优惠过宽、过多。我国的非营利 组织税收优惠涉及到主要的10大税种，在尚不能对非营利 组织进行有效的甄别的情况下，我国对非营利组织实行较 为宽松的优惠政策导致税收优惠政策的滥用，使非营利组 织成为逃、避税的手段。（3）没有对非营利组织从事竞争 性的营利活动