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我国环境税改革存在问题分析 摘要：在连续实现GDP快速增长的同时，我们在发展 中忧虑的看到，快速发展的代价接踵而来，依靠资源、廉 价劳动力尤其是严重的环境污染为代价的发展，必须引起 重视。为更好的实现可持续发展，我国应当借鉴西方国家 的成功做法，坚持循序渐进，在环境税的实施过程中应注 意对环境税的收入使用，管理级次及相关问题等。 关键词：可持续发展环境税改革措施 0引言 改革开放以来，我国经济快速增长，各项建设取得巨 大成就，但也付出了巨大的资源和环境代价，经济发展与 资源环境的矛盾日趋尖锐，群众对环境污染问题反应强烈。 这种状况与经济结构不合理、增长方式粗放直接相关。不 加快调整经济结构、转变增长方式，资源支撑不住，环境 容纳不下，社会承受不起，经济发展难以为继。只有坚持 节约发展、清洁发展、安全发展，才能实现经济又好又快 发展。为更好的实现可持续发展，我国应当借鉴西方国家 的成功做法，坚持循序渐进，在环境税的实施过程中应注 意对环境税的收入使用，管理级次及相关问题等。 1我国环境保护税收政策的不足 我国目前的税收体系中，一般只有资源税、消费税、 城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、城镇土地使 用税和耕地占用税被认为是环境税，但设计初衷大都不是 为了环境管理。可以说，我国的税制体系中还没有一个专 门用于环境管理的税种，其他税收政策制定时的环境保护 意识也较淡薄。 缺少真正意义上的环境保护税如国外普遍开征的汽车 燃料税、能源税、噪音税等基本没有设立。而此类税种在 环境税收制度中应处于主体地位，它们的缺位既限制了税 收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用 于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用 现有税收政策对环境保护的调节力度不够如资源税纳 税人缴纳的税额主要取决于资源的开采条件，而与资源开 采的环境影响几乎无关，无法有效引导和监督开发者合理 利用自然资源。同时，征税范围过窄、计税依据不合理等 缺陷，都制约了其环境保护作用的有效发挥。消费税虽然 在XX年4月进行了大规模调整，将石油制品和木制一次性 筷子、实木地板纳入了征收范围，但没有把煤炭这一能源 消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，税率（税额） 的确定还没有完全考虑这些消费产生的环境外部成本。城 市维护建设税始终处于附加征收的地位，缺乏独立性、收 入规模小，容易导致税负不均，使负担与受益脱节。虽然 固定资产投资方向调节税能通过调节投资变量对环境保护 产生影响，发挥限制污染和低效使用能源的作用，但2 000 年始已暂停征收。城镇土地使用税比例极低，XX年城镇土 地使用税收入为亿元，仅占税收总收入的％，而且该税的纳 税义务人不包括外商投资企业、外国企业和外国人，又有 许多免税规定，因此对城镇节约土地资源和合理使用土地 基本上没有刺激作用，只不过是补充地方政府财政收入的 一个小税种。耕地占用税也由于覆盖范围太窄（只涉及耕 地占用，没有包括林地、草场等）；税率明显偏低（目前 执行的税率仍为198 7年开征时确定的税率）；优惠政策把 关不严，偷逃税款严重：分成比例不合理，地方上解中央 比例高达80%，导致征收不力，无法有效保护环境。 在其他税种中的税收优惠政策形式单一在增值税方面， 自1999年10月起，对企业使用列入《国家高新技术产品 目录》的节约用电技术和产品，享受免税优惠：自XX年起 对城市生活垃圾生产的电力等资源综合利用产品实行即征 即退；自XX年起，对利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力 生产的电力等实行减半征收；自H年5月1日起，对废旧 物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生 产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售 的废旧物资可按照普通发票上注明金额的10%计算抵扣进项 税额：自XX年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自 来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，予以免税；对 部分有利于环境的产品，如暖气、煤气等实行13%的低税率。 在企业所得税方面，对企业利用废水、废气、废渣等废弃 物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征企业所 得税；对为处理其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》 内列举的资源而新办的企业，经批准可减征或免征1年企 业所得税；对专门生产《当前国家鼓励发展的环保产业设 备（产品）目录》（简称《目录》）中的设备、产品的企业 及其独立核算盈亏的分厂、车间，年度净收入在30万元以 下的，暂免征收企业所得税；企业使用《目录》中的国产 设备，经批准可以采取加速折旧方法；对淘汰消耗臭氧层 物质生产线的企业取得的赠款免税。在外国投资企业和外 国企业所得税方面，对外商提供节约能源和防治污染方面 专有技术而收取的特许权使用费可减按10%的税率征收，其 中技术先进、条件优惠的，可给予免税。另外，在其他税 种中还有一些优惠手