高级财务会计第一章.pptVIP

第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 二、 在非同一控制下的企业合并中，购买方取得了对被购买方净资产的控制权。在控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资。该长期股权投资所代表的是购买方对合并中取得的被购买方各项资产、负债享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债。在吸收合并的情况下，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接表现为购买方账簿及个别财务报表中的资产、负债项目。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 可辨认资产、负债的确认原则 1. （1）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。有关的确认条件包括合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外）所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认；合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 （2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。企业合并中取得的需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同或法律产生的权利。某些并非产生于合同或法律规定的无形资产需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其进行区分，即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等。在公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括商标、版权及与其相关的许可协议、特许权、分销权等类似权利、专利技术、专有技术等。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 （3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 可辨认资产、负债的计量 2. 企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。一般情况下，购入的可辨认资产和承担的负债的公允价值应按以下几种方法确定： ? （1）有价证券，按确定的公允价值确定。 ? （2）应收账款，按账面价值扣除估计坏账后的净额确定，或者按未来应收取金额及实际利率计算的贴现值扣除估计坏账后的净额确定。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 （3）产成品、库存商品和在产品，按可变现净值确定。 ? （4）原材料，按重置成本确定。 ? （5）长期投资，按评估价值确定。 ? （6）房屋建筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定公允价值；不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值；同类或类似资产不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 （7）负债类项目。短期负债一般按照应支付的金额确定其公允价值；长期负债应按照适当的折现率折现后的现值确定其公允价值。 非同一控制下的企业合并的会计确认与计量要求 三、 非同一控制下的企业合并的实质是一项交易。作为购买交易中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应采用账面价值计量。对于吸收合并和新设合并，购买方需要将取得的被购买方可辨认净资产按其公允价值入账。而对于控股合并，购买方应当在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本入账，以确认取得的被购买方的股权份额。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。 ?购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额之间差额的处理：在控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额是在合并财务报表中应予列示的商誉；在吸收合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 第三节 非同一控制下的企业合并的会计处理 第二节 同一控制下的企业合并的会计处理 在同一控制下的企业合并中，取得对其他参与合并企业的控制权的一方为合并方，其他参与合并的企业为被合并