税务筹划讲义（第二章 增值税）.pptVIP

2.销售折扣的税收筹划【案例2-4】 3.赠送等促销行为的税收筹划【案例2-5】 小结： 在商品或劳务的销售过程中，企业有必要对销售方式进行自主选择。因为，销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题。 另外，销售方式依据是否收到货款或销售收入的实现时间不同，表现为现销和赊销两种方式，所以销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来，如果企业销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式决定了产品销售收入的实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会。 2.2.2结算方式的税收筹划 回顾：增值税法关于纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间的规定。 纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。 比如：对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。 【案例2-6】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。 分析：依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此，A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340万元（2000×17%）。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本2.11万元(340×5.58%÷360×40，银行贷款利率为5.58%)，对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。因此，在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，各自适用的增值税税率是不同的，对税款抵扣额也不同。因此，如何选择供应商购进商品和劳务，将直接影响到增值税税负和企业收益。 假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进可以索取17%或13%增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择；从小规模纳税人购进，通过其从主管税务局代开的增值税专用发票，可索取3%增值税缴纳率的专用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进，则不能抵扣。 但是这种假设不现实，因为价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，必然要降低销售价格，才能与一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。 2.2.3购进价格的税收筹划 假定一般纳税人的含税销售额为S，一般纳税人购货的含税购进额为P，适用的增值税税率为T1，小规模纳税人购进货物的含税额与一般纳税人购进货物的含税额的比率为R，小规模纳税人适用的征收率为T2。因生产加工费用与原材料的来源关系不大，所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差，则： （1）从一般纳税人处索取专用发票后的收益为： S－P－〔S÷（1＋T1）×T1－P÷（1＋T1）×T1〕 ＝（S－P）÷（1＋T1） （2）从小规模纳税人处索取专用发票后的收益为： S－P×R－〔S÷（1＋T1）×T1－P×R÷（1＋T2）×T2〕 ＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2） （3）当两者的收益相等时： （S－P）÷（1＋T1）＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2） R＝（1＋T2）÷（1＋T1）×100℅ 当一般纳税人选择是从小规模纳税人处购进货物还是从一般纳税人处购进货物时，若实际含税价格比小于R，应当选择小规模纳税人的货物；若实际含税价格比大于R，应当选择一般纳税人的货物；若实际的含税价格比等于R，就税收上而言两者均可，这时应当从其他角度考虑选择。 从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的R倍。 依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局代开增值税专用发票而出其一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为： R＝1÷（1＋T1）×100℅ 在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%1