关联附属结构情况下合并报表的会计处理问题（下）.pdf

关联附属结构情况下合并报表的会计处理问题（关联附属结构情况下合并报表的会计处理问题 （下下）） 关联附属结构情况下合并报表的会计处理问题关联附属结构情况下合并报表的会计处理问题 （（下下）） 2018年 01月 23 日 乙公司个别报表少确认的资本公积 10 万元，已经在合并丁公司后体现在了母公司的合并 报表里面。而这 10万元的资本公积，应该在乙公司的少数股东和母公司股东之间进行分 配，所以需把这 10万元资本公积归属于乙公司少数股东的部分转给少数股东： 借：资本公积(10×40%) 4 贷：少数股东权益 4 乙公司个别报表多确认的其他综合收益 34 万元由两种因素形成。第一种因素是乙公司持 有丁公司 20%的股份在乙公司个别报表上以可供出售金融资产核算，其公允价值变动形成 的 50万元的其他综合收益，并在初步合并乙公司时在乙公司的母公司股东和少数股东之 间进行了分配。而合并层面是不需要确认这部分其他综合收益的，所以需要把这部分金额 与已经在乙公司的母公司股东和少数股东之间进行分配的金额进行抵销： 借：少数股东权益 20 其他综合收益 30 贷：其他综合收益 50 第二种因素是丁公司个别报表上的 80 万元其他综合收益，按照合并层面权益法的要求， 需要分配给乙公司 16(80×20%)万元，所以还需要把这 16 万元中归属于乙公司少数股东的 份额调整给乙公司的少数股东： 借：其他综合收益(16×40%) 6.4 贷：少数股东权益 6.4 丙公司持有丁公司 15%的股份在丙公司个别报表以交易性金融资产进行核算，期末确认了 公允价值变动损益 75 万元(375-300)，确认了投资收益 15万元(100×15%)。而在合并层 面如果采用权益法进行核算，需要确认投资收益 45万元(300×15%)，确认资本公积 7.5 万元(50×15%)，确认其他综合收益 12 万元(80×15%)。这样就需要把个别层面与合并层 面的计量差异对丙公司少数股东权益和少数股东损益金额的影响进行调整。 丙公司个别报表多确认的公允价值变动损益 75 万元，在合并丙公司时已经在丙公司的少 数股东和母公司股东之间进行了分配，所以需要将这部分公允价值变动损益对丙公司少数 股东的少数股东权益和少数股东损益金额的影响进行调整： 借：少数股东权益(75×20%) 15 贷：少数股东损益 15 丙公司个别报表少确认了投资收益 30 万元，与乙公司个别报表少确认的投资收益性质相 似，也需要对丙公司少数股东应享有的金额进行调整： 借：少数股东损益(30×20%) 6 贷：少数股东权益 6 丙公司个别报表少确认的资本公积 7.5 万元，以及少确认的其他综合收益 12万元，与乙 公司个别报表少确认的资本公积性质相似，也需要把归属于丙公司少数股东的部分转给丙 公司的少数股东： 借：资本公积(7.5×20%) 1.5 其他综合收益(12×20%) 2.4 贷：少数股东权益 3.9 通过采用一次合并法进行初步合并，并对乙、丙公司个别层面与合并层面计量差异引起的 少数股东份额不准确问题进行了调整，这样就完成了所有的调整抵销过程。我们把初步合 并涉及的初始调整抵销分录(见表 4)，以及补充调整分录全部过入合并工作底稿，合并工 作底稿见表 5 所示。 表 5 合并工作底稿 单位：万元 个别报表数 调整分 抵销分 合并 项目 据 录 录 数 合计 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 借方 贷方借方贷方 数 长期股权投资 9082.5 9082.5874 340 9616.50 可供出售金融资产 500 500 86 70 516 0 交易性金融资产