审计程序——信用减值损失.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—资产减值损失 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： S6702 6702信用减值损失 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 1、了解企业建立的各类资产的管理制度。重点了解存货、固定资产、在建工程（含工程物资）应收账款等债权类资产的定期清查制度。 2、针对资产清理制度规定，检查企业执行情况与执行记录。 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 无 无 三、其他实质性程序 供选择的审计程序 对应认定 1、（新准则）检查一般减值模型确定的减值金融资产 CEAV （1）获取已按照《企业会计准则第22号》中金融工具减值的三阶段模型确认的减值金融资产清单。执行IPE程序以验证该清单的完整性和准确性。根据以下程序2确定的减值目的，从每个资产组中挑选金融资产样本，并验证所选样本是否被正确的分类至一般减值模型的三阶段中。第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加；第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值；第三阶段：初始确认后发生信用减值。 （3）验证管理层根据预期信用损失模型将其金融资产进行划分的合理性。包括根据共同风险特征来评价划分的合理性，例如工具类型，信用风险评级，抵押品类型，初始确认日期，剩余到期期限，或按行业或按地点来划分。 （3）为了识别第一阶段和第二阶段中的金融资产，需要评价和质疑管理层确定的信用风险显着增加的理由，在许多情况下将通过“触发事件”来执行，通过以历史表现来测试这些触发事件来确保选择的触发事件具有及时性和前瞻性，而不是简单地根据已知的实际发生损失。例如，可以通过历史数据来测试触发事件，例如查看有问题的贷款在逾期一段时间前所识别信用风险的显着增加的程度。还需要考虑管理层是否会推翻逾期超过30天金融资产被认定已从第一阶段转移到第二阶段的推定。如果该推定被推翻，则需要获取逾期30天但信用风险仍未显著增加的审计证据。 （4）询问管理层如何识别并确定金融资产归属于一般减值模型中具体某一阶段。通过将明细账和科目余额与其他报告进行比较或测试管理层用于生成报告的信息系统的相关控制，评估每个阶段中金融资产的完整性。 （5）通过验证管理层和治理层的预期信用损失模型的恰当性（概率加权结果，货币时间价值，过去事件，当前条件等）来测试管理层的一般减值损失模型： ①在评价模型恰当性时需要考虑主观和客观因素，以及这些因素是否与正在测试的金融资产组相关（参见帮助文本）； ②评价被审计单位如何识别和评估各种经济状况（例如，测试被审计单位对信用风险驱动因素的评估以及为之后的情景建模）； ③当模型涉及简化操作和/或代理（例如使用年度贷款损失作为整个存续期损失的代理）时，通过评价金融资产的风险状况来评价使用简化模式是否恰当； ④确定管理层是如何处理估计不确定性，包括选择不同方法的敏感程度或所用数据假设的变化。 （6）通过评估所考虑因素的合理性（例如地理区域，产品类型，客户评级，客户类型），管理层预期信用损失模型中使用的前瞻性信息/假设，测试管理层的一般减值预期信用损失模型。考虑模型中使用的因素与违约概率之间的关系以及正在进行减值测试的金融资产的违约率（即管理层是如何根据历史信息选择考虑因素，所选因素与损失的可能性/金额等）。查看被审计单位用于其他方面预测的因素的一致性，包括预算，风险管理或其他会计估计（例如商誉减值，持续经营，递延所得税资产）。在使用外部数据的情况下，需要获得能够验证数据准确的支持性证据（例如，将