“营改增”后一般纳税人外购资产进项税额的分析.docVIP

营改增”后一般纳税人外购资产进项税额的分析 摘要：财税 [2013]106 号文的实施，对企业一般纳税 人外购资产的进项税额构成产生了极大的影响。本文主要从 外购存货、固定资产、无形资产等方面分析了“营改增”后 对其一般纳税人外购资产的进项税额的构成及相应的会计 核算的变化，试图给读者以启示。 关键词：“营改增”进项税费 会计核算 “营改增”前，准予从销项税额中抵扣的进项税额主要 有以下几个方面：一是从销售方取得的增值税专用发票上的 进项税额；二是从海关取得的完税凭证上注明的进项税额； 三是按照买价和 10%的扣除率计算购进的免税农产品的进 项税额；四是购销过程中发生的运费，根据运费单据中所列 运费金额（含建设基金）乘以 7% 计算的进项税额；不包括 装卸费、保险费等其他杂费。 2013 年 8 月 1 日起，财税 [2013]37 号文《关于在全国开 展交通运输企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 税收政策的通知》规定，除铁路运输以外的交通运输业和现 代服务业由原先的缴纳营业税改为缴纳增值税，在原增值税 一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税 专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中 抵扣。财税 [2013]106 号文延续了该政策， 还新增铁路运输和 邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。同时 财税[2013]37 号文自 2014年1月 1日废止。 由此，“营改增”后对外购资产的进项税额构成产生比 较大的影响，本文主要从外购存货、固定资产、无形资产等 方面分析了“营改增”后对其一般纳税人外购资产的进项税 额的构成及相应的会计核算的变化，试图给读者以启示。 一、“营改增”后一般纳税人外购存货进项税额的分析 “营改增”前，一般纳税人购入存货类资产的运费的进 项税额是按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包 括铁路临管线及铁路专线运输费用） 、建设基金、不包括装 卸费、保险费等其他杂费乘以 7% 的扣除率计算进项税额。 根据 37 号文的规定，应税服务中交通运输业包括水路 运输服务、航空运输服务、管道运输服务、陆路运输服务； 部分现代服务业中物流辅助服务项目包含装卸搬运服务，纳 税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳 营业税。 财税 [2013]106 号文延续了该政策， 还新增铁路运输和邮 政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点，可以看 出外购存货的运杂费（含装卸费）在原增值税一般纳税人接 受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注 明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。试点地 区提供交通运输业服务的一般纳税人税率为 11%。提供现代 服务业服务税率为 6%。 也就说一般纳税人从外购入存货，只要取得符合抵扣条 件的货物运输业增值税专用发票，运费按 11%税率计入进项 税额，而装卸费按 6%进入进项税额，其余部分则直接计入 存货成本。 例 1：2014年 1月 1日，万友公司（原增值税一般纳税 人）从远大公司购入乙材料一批，价款 10 万元，增值税额 1.7 万元，发生外地运杂费，并取得相应的增值税税票上注 明的运费 10000 元，增值税税额 1100元，装卸费 1000 元， 增值税税额 60 元，全部款项均已用存款支付，材料已收到。 存货采购成本 =100000+10000+1000=111000（元）；可抵 扣的进项税额 =17000+1000+60=18060 （元）。相应的账户处 理：借：原材料111000,应交税费一一应交增值税 （进项税 额）18060；贷：银行存款 129060 由此看出，外购存货运费的进项税额的扣除由原来按照 扣除率计算抵扣转变为以增值税专用发票税率为 11%进行抵 扣，而装卸费由原来不得抵扣，直接计入成本转变为按增值 税专用发票税率 6%进行抵扣。进项税额的抵扣有所增加。 二、“营改增”后一般纳税人外购固定资产进项税额的 分析 一）进项税额可以抵扣的固定资产的范围有所扩大 财税[2013]37 号文规定， 2013年 8月1日以后增值税一 般纳税人（含新增值税纳税人和原增值税纳税人）自用的应 征消费税的汽车、游艇、摩托车，其进项税额准予从销项税 额中抵扣。该规定在财税 [2013]106 号文中得以延续，而从 2014年1月 1日起新增值税纳税人涵盖了铁路运输业和邮政 业。 例 2：2013年 8月 1日万友公司（属于一般纳税人）购 入自用的宝马一辆， 含增值税价格 46.8 万元，则其销售统一 发票上注明的增值税额 6.8 万元可以作为进项税额抵扣。 购入时的会计分录为：借：固定资产 400000，应交税 费――应交增值税 （进项税额） 68000；贷：银行存款 468000 因此自 2013年 8月 1日