税务稽查方法其他税种检查方法.doc

第九章 其她税种检验方法 本章关键介绍资源税、 城市维护建设税、 土地增值税、 城镇土地使用税、 车船税、 房产税、 印花税、 车辆购置税等常见涉税问题及检验方法, 关键内容包含各税具体特点和稽查技巧。 第一节 资源税检验方法 一、 纳税义务人、 扣缴义务人和征税范围检验 (一)政策依据 在中国境内开采应税矿产品或生产盐单位和个人为资源税纳税义务人。（《资源税暂行条例》第一条） 收购未税矿产品单位为资源税扣缴义务人。（《资源税暂行条例》第十一条） 资源税征税范围有矿产品和盐两大类。其中矿产品包含: 原油、 天然气、 煤炭、 其她非金属矿原矿、 黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿。盐包含: 固体盐和液体盐。（《资源税暂行条例》第二条） (二)会计核实 会计制度要求, 资源税经过“应交税费——应交资源税”科目核实。计提资源税时, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费——应交资源税”科目; 上缴时, 借记“应交税费——应交资源税”科目, 贷记“银行存款”科目。 (三)常见涉税问题 1.临时开采、 不定时作业、 零碎隐蔽纳税人未按要求进行申报纳税。 2.扣缴义务人未按要求全方面推行代扣代缴义务。 3.纳税人开采矿产品或生产盐过程中伴生、 伴采矿未按要求申报纳税。 (四)关键检验方法 1.首先到矿产资源管理部门调查, 摸清辖区内开采矿产品或生产盐企业经营者名单, 掌握其采矿许可证颁发情况, ; 其次, 实地检验经营者具体经营内容, 核实是否属于资源税应税范围, 以此确定经营者是否为资源税纳税义务人。 2.检验常常性发生收购未税矿产品业务单位时, 从检验“原材料”、 “应付帐款”、 “其她应付款”、 “银行存款”、 “应交税费”等账户入手, 并结合实地查看, 确定购进耗用原材料是否为资源税应税产品, 以发觉是否存在收购未税矿产品行为, 同时也便于立刻从中发觉不定时开采、 临时开采或零碎开采资源税纳税人。 3.征税范围检验, 应深入车间、 仓库, 经过实地观察生产场所, 了解生产经营步骤、 耗材和产品, 查询与纳税人有经营往来关系单位及个人, 检验纳税人“原材料”、 “产成品”、 “其她应付款”、 “管理费用”、 “应交税费”等账户, 查对入库单、 货物运输发票等原始资料, 查核纳税人是否有在开采、 生产、 购进等步骤隐匿属于某一特定应税资源范围行为。 二、 计税依据检验 (一)政策依据 资源税应纳税额, 根据应税产品课税数量和要求单位税额计算。（《资源税暂行条例》第五条） 煤炭, 对于连续加工前无法正确计算原煤移交使用数量, 可按加工产品综合回收率, 将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量; 金属和非金属矿产品原矿, 因无法正确掌握纳税人移交使用原矿数量, 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。（国税发[1994]015号文第三条） (二)常见涉税问题 1.纳税人应税产品销售数量、 自用数量以及收购未税矿产品数量不真实。 2.自产、 自用应税产品, 在使用时直接出库结转成本而未作销售处理。 3.将加工精、 选煤实际销售量折算成原煤耗用量作为课税数量纳税人, 有意加大损耗数量比, 不按要求加工产品综合回收率折算, 少计耗用原煤数量。 4.将精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量, 不按要求选矿比进行折算, 少计耗用原矿数量。 5.以应税产品产量为课税数量, 少计开采或生产应税产品数量。 (三)关键检验方法 1.自产、 自用应税产品数量检验。企业在生产、 生活过程中消耗自用产品, 数量操控性强, 难以核准。如煤炭企业食堂、 浴室、 职员学校耗用生活用煤, 下属商店、 服务企业等耗用取暖用煤等, 检验时可直接审查“库存商品”明细账贷方发生额和“生产成本”借方发生额, 对照产品实物账及“产品出库单”或“领料单”, 核实企业是否按当期应税产品实际消耗数量作为资源税计税数量。假如当期有产品损耗, 还应认真审查“待处理财产损溢”明细账及“账存实存对比表”和“盘存单”, 方便核实损耗具体原因及真实数量, 报经相关部门审批后, 再从计税数量中给予剔除。将核实数量与企业纳税申报表上申报数量相查对, 如不相符, 应按核实数量计算应纳税款, 确定应补税数额。还应审查“生产成本”总账及明细账, 尤其是包含“生产成本”贷方发生额, 要依据记账凭证上科目对应关系逐笔查对, 核实纳税人是否有将生产应税产品自用后直接冲减“生产成本”, 不作库存商品增加和降低账务处理, 进而少申报缴纳税款。 2.煤矿以自产原煤连续加工洗煤、 选煤或用于炼焦、 发电以及生活用煤检验。对于连续加工前无法计算耗用量, 按产品综合回收率计算, 检验时需从“库存商品”明细账入手, 先核实加工后入库产品数量, 再核实企业还原计算原煤数量和资源税纳税申报表, 验证企业使