税务稽查方法个人所得税检查方法.doc

第八章 个人所得税检验方法 本章关键介绍个人所得税纳税义务人、 扣缴义务人、 征税范围、 计税依据、 适用税率、 应纳税额、 税收优惠和个人所得税特殊业务检验, 关键内容包含各税目区分和特殊业务检验。 第一节?????? 纳税义务人检验 个人所得税纳税义务人依据住所和居住时间两个标准, 可区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 一、 政策依据 1．居民纳税义务人 （1）在中国境内有住所, 或者无住所而在境内居住满一年个人, 从中国境内和境外取得所得, 依据本法要求缴纳个人所得税。（《个人所得税法》第一条） （2）在中国境内有住所是指纳税人因户籍、 家庭、 经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（《个人所得税法实施条例》）第二条） （3）在中国境内居住满一年, 是指在一个纳税年度中, 在中国境内居住满365日。在计算居住天数时, 对在一个纳税年度中一次不超出30日或者数次累计不超出90日离境视为临时离境, 不扣减其在华居住天数。（《个人所得税法实施条例》第三条） （4）在中国境内无住所, 不过居住一年以上五年以下个人, 其起源于中国境外所得, 经主管税务机关同意, 能够只就由中国境内企业、 企业以及其她经济组织或者个人支付部分缴纳个人所得税; 居住超出五年个人, 从第六年起, 应该就其起源于中国境外全部所得缴纳个人所得税。（《个人所得税法实施条例》第六条） （5）年所得12万元以上纳税义务人, 在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。（《个人所得税法实施条例》第三十六条） 2．非居民纳税义务人 （1）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年个人, 从中国境内取得所得, 依据本法要求缴纳个人所得税。（《个人所得税法》第一条） （2）在中国境内无住所, 不过在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超出90日个人, 其起源于中国境内所得, 由境外雇主支付而且不由该雇主在中国境内机构、 场所负担部分, 免予缴纳个人所得税。（《个人所得税法实施条例》第七条） （3）依据国税发[1994]148号文件要求, 对在中国境内无住所个人取得工资薪金所得个人所得税相关要求, 详见表8-1。 中国境内无住所个人取得工资薪金所得个人所得税相关要求 表8-1 90天内 183天内（有税收协定） 1、 境内工作期间所得由中国境内雇主支付应缴个人所得税, 境外支付则免交。 2、 境外工作期间所得, 不管境内还是境外支付均免。 90天－1年 183天－1年（有税收协定） 1、 境内工作期所得由中国境内雇主支付应缴个人所得税, 境外支付也应缴个人所得税。 2、 境外工作期间所得, 不管是境内还是境外支付均免。 1－5年 1、 境内工作所得由中国境内雇主支付应缴个人所得税, 境外支付也应缴个人所得税。 2、 境外工作期间所得由中国境内雇主支付部分应缴个人所得税, 境外雇主支付免缴。 担任境内企业高层管理职务人员无时间划分要求 缴纳个人所得税参考上述要求办理。 二、 常见涉税问题 1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清。 2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清。 3.年收入超出12万元纳税人未办理纳税申报。 三、 关键检验方法 1. 对在中国境内任职外籍人员, 检验其与任职单位签署协议、 薪酬发放资料, 对照个人护照统计, 到进出境机关核实了解进出境时间, 并依据相关税收协定要求, 判定其属居民纳税人还是非居民纳税人。 2. 检验居民纳税人在境内、 外取得所得是否推行纳税义务时, 需要经过与国际税收管理部门进行情报交换, 调查其在境外取得所得情况, 查对其境内、 外取得所得申报资料, 从中发觉疑点, 并将相关疑点呈交国际税收管理部门, 由其负责查询个人所得税境外缴纳情况, 确定是否存在居民纳税人按非居民纳税人推行纳税义务情况。 3.检验企业“应付职员薪酬”、 “应付利息”、 “财务费用”等账户, 经过相关部门查询纳税人买卖股票、 证券、 基金及福利彩票等所得, 尤其是对于在两处以上兼职取得收入个人要采取函证、 协查或实地核查等方法, 检验确定个人在一个纳税年度取得各项所得汇总是否达成12万元以上, 是否按要求进行申报。 例8-1 外籍个人居住相同天数, 为何负担纳税义务不一样 美籍个人张某, 韩籍个人刘某, 同时于7月31日至12月1日来华讲学, 实际居住16个月。在华讲学期间, 每个月可获中方支付工资、 薪金收入7万元, 同时美籍人员在本国还有固定收入每个月折合人民币1l万元, 韩籍人员在本国还有固定收入每个月折合人民币10万元。经检验发觉, 该二人在中国境内实际居住天数超出365日, 但该二人在一个纳税年度中在中国境内居住未满365日。 依据中国与美国税收协定相关停留期间要求是以公历年计算。由此可确定美籍个人