企业所得税会计概述.pptVIP

1.预收款项不符合收入确认条件，作为负债， 一般情况下，在未来期间可以税前抵扣的金额 为零，计税基础等于账面价值。 2.某些情况下，预收款项产生时已计算交纳所 得税，未来可全额税前扣除，计税基础为零。 预收账款 第二十页，共五十四页。 1.给职工提供的报酬等费用在未支付前确认为 负债，在税前扣除标准以内时，允许税前扣除， 计税基础为零。 2.若应付薪酬超过规定标准，超过的部分不允 许税前扣除，产生负债的计税基础等于账面价 值。 应付职工 薪酬 第二十一页，共五十四页。 1.与收益有关的政府补助，作为当期的应纳税 所得额或免税，不会形成暂时性差异。 2.与资产有关的政府补助，于取得时确认为递 延收益，形成负债。 若该项政府补助免税，则账面价值等于计税 基础；若该项政府补助作为应纳所得额，则税 前扣除，即计税基础为零。 政府补助 第二十二页，共五十四页。 1.如罚款、滞纳金等，在未支付前作为费用， 同时作为负债反映。 2.罚款、滞纳金不允许税前扣除，其计税基础 等于账面价值。 其他负债 第二十三页，共五十四页。 暂时性差异分类示图 暂时性差异 应纳税暂时性差异 资产的账面价值＞计税基础 负债的账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值＜计税基础 负债的账面价值＞计税基础 特殊项目的暂时性差异 第二十四页，共五十四页。 2.3 递延所得税资产和负债的确认与计量 确认和计算递延所得税资产和负债时注意的要点： 1. 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，递延所得税资产产生于可 抵扣暂时性差异。 2. 企业对交易中确认递延所得税资产和负债的例外情况。 3. 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资中确认递延所得税资产和 负债的例外情况。 4. 计算递延所得税资产和负债适用的税率问题。 5. 无论暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产和负债均不要求折现。 第二十五页，共五十四页。 递延所得税资产和负债的确认和处理示图 第二十六页，共五十四页。 重要公式： ·递延所得税费用 =（递延所得税负债的期末余额-其期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-其期初余额） ·应纳税所得额 = 会计利润+计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与可予税前抵扣金额的差额±计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素 ·当期所得税费用 = 当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率 ·所得税费用 = 当期所得税＋递延所得 注意要点： 牢记产生的递延所得税不计入所得税费用的两种特殊情况。 2.4 递延所得税费用、当期所得税费用和所得税费用 第二十七页，共五十四页。 所得税会计处理的演变 [Section 3] 第二十八页，共五十四页。 3.1 所得税会计处理方法的演进 1 2 3 IMC 应付税款法 利润表递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 近年我国所得税会计处理方法演进示图 ·会计准则重心的转移 ·增强会计信息可比性 ·与国际会计准则趋同 第二十九页，共五十四页。 IMC 所得税会计处理类型 应付税款法 纳税影响会计法 利润表递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 所得税会计处理类型示图 第三十页，共五十四页。 3.2 应付税款法、利润表递延法和利润表债务法 应付税款法要求企业按税法规定计算的纳税所得为依据计算应缴纳所得税，并列作所得税费用处理。 应付税款法对所得税不进行跨期分摊，对两类差异不做区分，均当期进行确认。 应付税款法的特点有： ·当期所得税费用=当期应交所得税 ·利润表中所得税费用=当期应交所得税 ·不确认时间性差异的所得税影响，不确认递延所得税资产或负债 第三十一页，共五十四页。 · 时间性差异和暂时性差异的区分 ·“递延税款”科目 利润表递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额， 保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。 利润表债务法首先计算当期所得税费用，然后根据当期所得税费用 与当期应纳税额之间的差额，倒挤出本期发生的递延税款。 利润表递延法和利润表债务法的共同特点有： ·以利润表为导向，强调“配比”原则 ·只确认影响当期利润的时间性差异对所得税的影响 第三十二页，共五十