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PAGE 1 - 我国新租赁准则对国内航空公司的影响分析 我国新租赁准则对国内航空公司的影响分析 ：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.15.075 1背景 1.1原租赁准则存在的问题 《企业会计准则第21号——租赁》〔以下简称“原租赁准则〞〕自2021年公布以来始终备受争议，一方面，由于其对于经营租赁与融资租赁的会计处理方式不尽相同，这些差异将会使财务报表信息使用者高估承租人的经营效率及营运能力，从而影响其做出正确决策;另一方面，由于表内核算不包括经营租赁，信息披露不充分，企业的资产与负债规模不能以报表数据形式表达，从而无法精确确定承租人的资产与负债的规模，与会计信息质量要求中实质重于形式相悖。 1.2向国际会计准则趋同 为此，经过多年的讨论与探讨，国际会计准则理事会于2021年1月修订公布《国际财务报告准则第16号——租赁》〔以下简称“IFRS16〞〕。同时，自2021年经济危机以来，各国对会计信息的处理更加要求一致性。为进一步规范租赁确实认、计量与摊销，同时维持我国与国际财务报告准则的全面趋同，借鉴IFRS16，并结合我国实际，财政部于2021年12月7日，修订公布了《企业会计准则第21号——租赁》。 2新旧准则的差异分析 与原租赁准则相比，新租赁准则在租赁分类方面做出转变。其取消了承租人在融资租赁与经营租赁之间的区分，统称租赁。要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁外全部租赁业务都计入资产负债表，确认使用权资产和租赁负债，并根据周期性固定利率计算各期间的利息费用，计入当期损益。出租人方面，则与原租赁准则的规定基本一致，仍保存经营租赁与融资租赁的分类，但相对于原准则更加着重于信息披露，使出租人与租赁资产权利有关的相关风险应对措施、风险治理战略等更加透亮，具体内容如下几点。 2.1完善租赁的识别、分拆和合并等内容 根据原租赁的标准，经营租赁与服务的会计处理方法相像，在实务中即使不精确区分，也不会导致会计处理结果的巨大差异。此次修订要求承租人应当严格区分租赁与服务，在资产负债表中应当确认经营租赁的权利和义务，使其与服务的会计处理相区分，从而正确识别租赁成为需要重视的问题。对此，新租赁准则就租赁的识别以及租赁与服务的区分制定了相关细则，如加入了“操纵〞、“已识别资产〞等概念，即推断一个合同里是否包含租赁，主要看承租人是否获得了在这个特定期限内对于该资产的操纵。 2.2承租人改为接受单一模型 原租赁准则对融资租赁与经营租赁的划分以风险与酬劳是否转移为标准，不要求经营租赁的承租人确认资产和负债，从而导致一些资金不充分的企业用经营租赁来粉饰报表。为解决原租赁准则存在的弊端，新租赁准则取消承租人经营租赁与融資租赁的明线划分，要求其对全部租赁〔除短期租赁和低价值资产租赁外〕确认使用权资产和租赁负债，并计提折旧和计算利息费用。由双重模型改为统一接受使用权资产模型。 2.3加强对出租人的信息披露 根据原租赁准则的规定，出租人应当根据风险与酬劳的转移确定经营租赁与融资租赁。新租赁会计准则对于出租人会计处理的要求与原租赁准则基本一致，但完善了出租人的信息披露要求，如增加披露相关租赁收入、未折现租赁收款额等信息。此外，出租人还应当披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。 2.4改良售后租回交易的会计处理 新租赁准则在旧准则的基础上，依据《企业会计准则第14号——收入〔2021〕》，对于售后租回交易的会计处理进行了相应补充。对于此项业务处理的关键在于，是否将资产转让确认为销售。确认为销售的，承租人〔卖方〕按其保存使用权有关的部分占原资产账面金额中的比例确认和计量形成的使用权资产，并对转让至出租人的部分确认相应利得或损失，差额计入当期损益，影响企业当期利润;出租人的会计处理与原准则相同。不能确认销售的，承租人〔卖方〕仍确认被转让资产并将取得的转让价款确认为负债;出租人〔买方〕将收到的转让价款确认为资产。 3对我国航空公司的影响 3.1航空公司机队结构现状 绝大多数航空公司都会配备肯定的租赁飞机，因其可以更加敏捷地操纵飞机引进和退出，相比于购置飞机，航空公司更倾向于经营租赁，以到达操纵资产负债率的目的。我国三大航空公司现有机队组成结构，有三成左右的飞机来自经营租赁和融资租赁，详见表1。 3.2对航空公司财务报表的影响 3.2.1对资产负债表的影响 因为原租赁准则中，经营租赁为表外融资的一种方式，许多公司为操纵资产负债率而将固定资产以经营租赁方式租入使用。尤其对于航空公司而言，租赁是航空公司日常经营活动的重要组成部分，新租赁准则的实施，使承租人不能再利用经营租赁进行表外融资，资产负债表更全面真实反映了企业的资产债务状况，往往会扩大公司的负债规模，提高资产负债率。将来租金的现值占比越大，对资产负债率的影响越大，