专题四 非流动资产（一） (2).docVIP

PAGE 一、固定资产的核算 3.自行建造固定资产 （1）发包工程 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （2）自行建造固定资产 重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 【相关链接】增值税的处理 （1）购入的工程物资100万元，进项税额17万元，款项已付； 第一情况：工程物资用于生产设备（动产） 借：工程物资 100????应交税费——应交增值税（进项税额） 17?? 贷：银行存款 117 工程（动产）领用物资： 借：在建工程 100 贷：工程物资 100 第二情况：工程物资用于不动产（厂房） 借：工程物资 117???贷：银行存款 117 工程（不动产）领用物资： 借：在建工程 117 贷：工程物资 117 （2）工程领用本企业购买的材料100万元，增值税进项税额17万元 第一情况：用于生产设备的改造（动产） 借：在建工程 100?? 贷：原材料 100 第二情况：用于不动产（厂房） 借：在建工程 117???贷：原材料 100???? 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 （3）工程领用本企业的产品，成本100万元，对外销售价120万元，增值税税率17%。 第一情况：用于生产设备的改造（动产） 借：在建工程? 100? 贷：库存商品? 100 第二情况：用于厂房改造 借：在建工程 120.4?? 贷：库存商品（实际成本） 100 应交税费——应交增值税（销项税额） （计税价格×17%） 20.4 【提示1】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目。 （4）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 （5）工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益的会计处理如下： 工程项目尚未完工的，增加或减少在建工程成本；工程项目已经完工的计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 【提示】工程物资不管什么原因造成的，执行上述原则。 （6）在建工程（非工程物资）由于自然灾害等原因造成的报废或毁损，减去保险公司或过失人等赔偿后的净损失直接计入当期营业外支出。 （7）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。 借：在建工程 100 贷：银行存款 100 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前，所取得的