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浅谈增值税会计的成本控制 一、 小型企业的典型问题和原因 1. 发票有待暂估存货处理 如果购买货物而不向另一方索赔，公司可以降低货物的成本。没有进票, 将货物售出时成本的结转就没有依据, 企业每个月给代账会计的发票只有销售发票, 代账会计在进行账务处理时只能作暂估进货处理, 按估计的毛利率随意结转成本。有的小企业购货有进票, 但发票上不注明购货数量、单价和金额等, 货物销售出去时也不注明数量、单价和金额。会计在账务处理时无法准确地计算出应该结转多少成本, 也只能按估计的毛利率随意结转成本。 2. 多进销存无统一的市场 大部分增值税一般纳税人都能按照税务机关的要求建立商品或材料的进销存三级明细账, 但是三级明细账不规范。一般纳税人通过税控装置开具发票, 同时进货也会索要进票, 但一些企业在取得进票的时候也存在打包开票的情况, 如购进几个或十几个品种的商品和材料时, 发票上面不按品种规格写明数量、单价, 只有总金额, 这样就便于销售方和购货方在结转成本的时候弄虚作假, 代账会计在结转成本时只能按照毛利率结转。 由于税务机关对一般纳税人有一个增值税税负比例要求, 对没有达到税负比例的要进行纳税评估和查账, 检查企业进销存明细账是否与总账一致, 调查企业没有达到增值税税负比例的原因。所以企业在开具发票时, 一般会写明型号规格、数量、单价以及金额, 代账会计也会要求企业设立进销存明细账。但有时如果按照实际进销存结转成本就会使得成本偏低, 企业所得税负担会加重。企业和代账会计想利用毛利率结转成本来增大成本、减低税负, 又会使得成本总账与明细账不一致, 经不起税务机关的检查。企业进销存三级明细账的登记是代账会计每个期间按照毛利率结转的成本倒推到每一个品种, 在明细账上按照每一个品种进行数量、单价的登记。税务机关检查的时候, 看到的是进销存都有明细, 结转的总成本与各进销存明细账汇总数一致。有的企业为了调节利润, 将那些单价高、销售量小的商品, 与单价低、销售量大的商品作为一个品种, 按照加权平均法结转成本。这样可以使得结转的成本偏高, 少交企业所得税。 3. 导致企业亏损,少交企业税收 通过增大工资总额来增加成本和费用, 从而使得企业亏损, 少交企业所得税。如果是所得税核定征收的企业, 则尽可能少开票, 因为每开一张票就会按照纯收益率缴纳企业所得税。 4. 对应关系对应关系 检查, 也会去找一些费用票, 但是其与销售业务并没有对应关系。如为企业提供安装电视监控设备的企业, 进货票应该是电线、插座、开关等方面的, 但是为了增大费用, 企业找了很多运输发票, 这显然不符合逻辑。 5. 现行的制度设计不能体现企业营业毛利的变化 代账会计在进行账务处理时, 通常将服务型企业的人工成本计入管理费用。这从会计报表上看没有什么问题, 因为计入成本和计入管理费用对营业利润的影响是一样的。但是这种处理在企业所得税申报表上就不会体现营业收入和营业成本的变化比例, 不利于税务机关掌握企业营业毛利的变化情况。而企业可以随时通过调节人工费用来调节利润。 6. 预收账款的查账是否为“一般存款” 企业的资金往来在银行都有记录。对于那些销售不要票的转入基本账户的收入, 企业一般通过“预收账款”反映, 税务机关查账时, 调出基本账户对账单一般能检查出来。但是若企业开设了一般存款账户, 将不要票的收入转入一般存款账户, 则税务机关一般是很难发现的。这样企业便可以逃避税务机关的检查, 达到少交增值税、营业税、企业所得税等目的, 使国家蒙受损失。 二、 对策和建议 1. 规范企业的财务行为 利用税务机关的力量督察小企业的会计报表, 从而规范企业的财务行为。但需要注意的是, 税务机关的力量是有限的, 其精力只能放在那些重点纳税大户上。 2. 对营业收入和营业成本的设定 税务机关应严格要求企业认真填写每个季度的企业所得税纳税申报表上营业收入与营业成本数据, 对比分析各期毛利率的变化, 对于发生异动的企业进行抽查, 对虚报营业收入和营业成本的企业进行严厉的处罚。 3. 会计师事务所审计 利用现有的会计师事务所对小企业的会计报表进行审计, 但会计师事务所不能对为其代账的公司进行审计。为了减轻小企业的负担, 对小企业按资产规模或销售额的大小进行划分来确定需要审计的对象。 4. 成立会计公司协会 成立为小企业代账的代账公司协会, 制定代理记账行业协会规范, 从而规范会计师事务所的代账行为。 5. 加强对公司银行账户的监管。严格控制将企业个人存款账户引入普通存款账户，防止公司将资金转移到普通存款账户。c