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会计师事务所合并对审计质量的影响 一、 会计师事务所合并审计质量 会计和公司合并是实现这一目标的重要途径，并对监督的质量产生了影响。目前，关于公司合并和质量分析的文献很多，但研究结果没有统一的看法。有些学者认为会计师事务所合并能够提高审计质量, 但是也不乏有学者认为, 会计师事务所合并与审计质量并不存在相关关系。由于学者在样本、样本量的选取及研究方法的选择上存在不同, 加之目前我国的审计市场还不算稳定, 研究成果往往带有很强的阶段性, 所以在事务所合并能否影响审计质量这个问题上一直未有统一的结论。基于这一考虑, 本文以信永中和会计师事务所2009年合并案为研究对象, 探究事务所合并是否会对审计质量有影响。 二、 信永中和会计师事务所的组建 信永中和及其前身一直积极尝试通过合并的方式扩张事务所的审计规模, 在我国注册会计师行业已有的三次大规模合并浪潮中均能找到与信永中和相关的事务所合并事件。信永中和会计师事务所的合并史可以追溯到上个世纪90年代。在本土会计师事务所“脱钩改制”的浪潮中, 1993年, 中信事务所部分与永道会计师事务所 (CoopersLybrand) 合资, 成立中信永道会计师事务所。1998年, 永道与普华在全球范围合并为普华永道。1999年9月, 中信永道决定重组和终止。随后, 中信永道副总张克带领60余名原雇员创办了信永会计师事务所。2000年信永会计师事务所联合中和会计师事务所, 成立了信永中和会计师事务所。在第二次事务所的合并浪潮中, 2001年, 信永中和事务所吸收合并中天信会计师事务所, 2002年吸收合并中友会计师事务所;2003年, 信永中和力邀普华永道日本业务负责合伙人山本晃博士加盟, 组建了信永中和日本业务组, 开辟了日本业务板块, 其合伙人山本晃博士也成为中国本土会计师事务所的第一个外籍合伙人。2005年, 在“做大做强”的总体形势和中注协的牵线搭桥下, 信永中和成功地吸收合并了在香港排名第13位的香港何锡麟会计师事务所。自此, 信永中和成为有资格审计H股、B股上市公司的审计师。2006年信永中和成功完成了与国内中兴宇会计师事务所的实质性合并, 2009年9月30日, 信永中和会计师事务所发布了与四川君和等12家中介机构的合并公告, 其中包括四川君和会计师事务所、中和正信会计师事务所 (分立部分, 其它部分并入天健正信) 、山东天华会计师事务所等。2011年2月22日, 信永东京有限责任监察法人 (信永中和东京分所) 成立, 成为第一家登陆日本的中国会计师事务所, 也是除普华永道等“四大”国际会计师事务所外, 首家进驻日本的外国会计师事务所。 三、 联合监管机构对审计质量的影响的证明分析 1、 审计质量评价 De Angelo (1981) 认为, 审计质量是注册会计师发现被审单位会计系统存在违规现象并报告这些违规现象的联合概率。而审计意见是审计结果的最终体现, 发表恰当的审计意见是对审计工作的一个合理评价, 这种评价对被审单位财务报表的使用者做出决策来说是非常重要的信息来源。因此用审计意见类型来衡量审计质量, 是已有审计治理效应研究的主要方法之一, 一般认为, 审计师出于财务方面的压力以及与客户之间存在的各种关系的博弈, 往往不容易出具非标准无保留意见, 从这个角度看, 如果审计师出具非标准无保留意见, 我们认为其审计质量更高是很有理由的。所以, 本文认为可用非标审计意见的比例衡量审计质量的高低。“非标准审计意见为除标准无保留意见以外的所有审计意见类型, 具体为:保留意见加事项段、无保留意见加事项段、无法发表意见、保留意见、否定意见。 2、 审计意见的社会影响 本文选取信永中和会计师事务所对所有上市公司 (除ST外) 出具的审计意见, 因为注册会计师事务所对上市公司的审计会更加的规范, 更能综合的反映出一个事务所的审计质量水平, 而且对上市公司发表的审计意见更为公开透明, 出具的审计意见更具有社会影响力, 还有, 事务所对上市公司发表的审计意见类型比较容易统计, 有利于本文搜寻数据。2009年信永中和吸收合并了四川君和等11家会计师事务所, 本文只将四川君和会计师事务所纳入考察范围。之所以未考察其它事务所的审计质量是因为部分事务所是其它所的分所, 所审计的上市公司无法判断, 另外一些则没有审计上市公司的资格。因此, 本文选取信永中和在2006—2012期间对其所有上市公司客户出具的审计意见作为样本进行研究, 其中2006—2008为合并前, 2009—2012为合并后。 本文关于信永中和的案例研究数据均来自公开资料, 其中会计师事务所的排名资料来源于中国注册会计师协会网站公布的统计资料, 信永中和所审计公司的相关财务数据来源于国泰安数据库的统计数据。 3、 事务所合并前后的审计质量分析