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天健与信永中和中国会计师事务所的突围之路 20世纪80年代，中国重建并恢复了注册会计制度。20世纪90年代末，中国注册会计师协会加入了亚太地区会计联合会和国际会计准则委员会，并开始了国际会计准则委员会。在加入WTO五年过渡期结束后的2007年, 我国与国际趋同的新会计准则和新审计准则开始实施。伴随着国际化进程, 越来越多的国际会计师事务所通过合作所、成员所的方式在我国经营业务。这不仅意味着我国有机会在更大范围内和更深程度上参与国际合作, 而且意味着我国本土会计师事务所将面临更大的挑战。为了迎接挑战, 会计师事务所必须走合并之路, 以增强实力。本文通过对天健合并案与信永中和合并案的分析, 提出我国会计师事务所走合并发展之路的看法。 一、 德勤事件的回顾 天健会计师事务所集团 (简称“天健系”) 是由深圳天健信德、北京天健、浙江天健、厦门天健华天、重庆天健和辽宁天健这六家带“天健”字样的会计师事务所在2002年6月成立的松散型组织。此六家会计师事务所2004年收入总和超过2.5亿元人民币, 其中, 北京天健的业务规模最大, 总收入达7 067万元, 比上年增长80%, 其总收入在行业中排名第13位;其次是浙江天健, 总收入为6 366万元, 排名第16位。此外, 厦门天健华天、重庆天健、深圳天健信德和辽宁天健分别排在第55位、58位、63位和91位。2005年6月1日, 德勤合并北京天健, 近六个月后, 德勤再次合并了深圳天健信德。由此, 德勤控制了天健系, 天健系便从此瓦解。这一事件一时间引起了不小的反响。尽管德勤一再表示德勤中国的本土化立场, 但仍然有许多人对国内大所被四大会计师事务所合并表示异议, 认为天健的行为已经失去了本土所“突围”的象征意义。 信永中和会计师事务所 (简称“信永中和”) 的历史可追溯到1981年, 它的前身是中信会计师事务所。1993年4月, 中信会计师事务所与永道国际共同组建了中外合作的中信永道会计师事务所。1999年9月1日, 中信永道会计师事务所终止, 中信永道中方合伙人及资深注册会计师成立了信永中和会计师事务所。2003年该所请到原普华永道日本合伙人山本晃博士, 以其为首组建了信永中和日本业务组, 开辟了日资业务板块。在中国注册会计师协会公布的、保留国际四大会计师事务所在内的“全国会计师事务所百家信息”中, 2004年它排名第6位, 2005年排名第7位。2005年7月, 信永中和合并重组了位居香港会计师事务所第13位的香港何锡麟会计师行 (HOHO) , 并将其正式更名为信永中和 (香港) 会计师事务所。中国会计视野的问卷调查显示, 尽管有人对合并后的整合和模式的可套用性持保留态度, 但大多数人给予好评, 认为它首开我国注册会计师 (CPA) 业务向海外市场发展的先河, 对我国CPA行业发展产生了积极和深远的影响。 二、 本土会计师事务所 天健系和信永中和都是我国排名靠前的大型会计师事务所, 从某种意义上来说, 它们肩负着本土会计师事务所做大做强的责任。然而, 它们在发展的重要时期, 为什么要选择走合并之路, 其原因是: 1. 中小型会计师事务所 尽管安然事件后, 对四大会计师事务所的质疑声不断, 然而大型国有企业、上市公司仍旧视国际所的审计报告为金字招牌, 期望借此带来更好的融资效果和宣传效应, 对本土会计师事务所的态度则比较冷漠。中国注册会计师协会公布的“会计师事务所综合评价前百家信息”显示:2005年中国百家会计师事务所业务总收入达929 628.953 7万元, 其中“四大所”为470 966.68万元, 占据了约50.66%的份额。而在2002年、2003年、2004年这一份额分别为38.22%、40.15%、46.57%, 可见“四大所”的份额一直呈上升趋势。 2. 监督机关的公民身份 首先, 在国际化经验和海外认知程度上, 本土会计师事务所与经验丰富、历史悠久的国际会计师事务所相比存在较大的差距。其次, 提供相应海外审计服务的门槛高, 国际大所更容易获得当地证监机构的资格认证。比如根据美国《萨班斯———奥克斯利法案》的规定, 非美国审计机构如要对美国上市公司的海外子公司进行审计, 必须在美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 注册。如今我国越来越多的公司走出国门, 到海外寻求发展, 它们往往倾向将国内和国外业务交给同一个会计师事务所承担, 这样不仅可以减少重复调研企业的麻烦, 而且在费用方面也容易通过“捆绑销售”的方式得到打折的优惠。一旦本土会计师事务所难以满足需求, 就难免陷入流失大客户的困境。 三、 信东南角的合并对象 天健系的合并对象是“四大所”之一的德勤, 即传统意义上的国际知名所, 中信永和的合并对象是香港何锡麟会计师行。前者融于国际名牌, 后者保留了自己的品牌。