互联网商业模式会影响上市公司审计费用么.docxVIP

? ? 互联网商业模式会影响上市公司审计费用么 ? ? 　　 一、引言 　　 关于审计费用的研究文献发现，当企业经营面临着更多的不确定性或高风险时，审计师往往会提高审计费用，增加审计程序，以规避审计风险(Hogan和Wilkins，2008；伍利娜，2003；王雄元等；2014)。在以往研究的基础上，本文旨在研究企业实施互联网商业模式对审计费用的影响。为了研究这个问题，本文采用互联网商业模式披露指标与互联网商业模式行动指标，作为量化企业实施互联网商业模式的变量，利用A股上市公司2014年度和2015年度相关财务数据，实证研究发现：企业实施互联网商业模式会显著地提高审计费用。进一步的研究则发现：相对于其他城市的企业而言，在互联网发展较快的城市中企业的互联网商业模式与审计费用的正相关关系显著弱化。 　　 本文的研究意义主要体现在两个方面： 　　 一是扩展了审计实证研究的边界，且这种扩展，从理论与实务上来看，都是成立的。从理论上来说，一种新的商业模式会给企业财务报告的确认、计量带来诸多问题与不确定性，这必然会在一定程度上影响审计的固有风险、控制风险或重大错报风险，进而影响审计师实施的审计程序与审计费用。从实务上来看，商业模式会影响盈余质量，而盈余质量必然也会影响审计师与审计业务。 　　 二是本文的研究将为企业实施互联网商业模式带来的经济后果，提供部分的经验证据，研究微观层面，为推进“互联网+”战略，提供具有可操作性的政策建议。 　　 二、理论分析与假设形成 　　 本文从审计风险和审计成本的角度分析互联网商业模式对审计费用的影响。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，而重大错报风险包括财务报表层次与认定层次。由于报表层次的重大错报风险难以界定为某类具体的账户或交易，以下的分析仅从认定层面的重大错报风险加以展开。 　　 风险导向审计理论认为，任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。审计师应通过内部控制测试等方法，确定高风险的环节，以便实施重点审计(刘峰和许菲，2002)。从认定层面来看，审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险=重大错报风险×检查风险。 　　 由于在认定层面重大错报风险等于固有风险、控制风险的乘积，固有风险或控制风险的提高，必然会导致重大错报风险的提高，故我们仅分析互联网商业模式对固有风险或控制风险的影响。固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。我们认为，企业实施互联网商业模式应会显著增加固有风险。这是因为：相对于传统经营模式，互联网商业模式利用了互联网或互联网相关技术，在相关业务变得更为高效的同时，也变得更为复杂，企业经营面临着更高的风险(曾建光，2015)。一般认为，互联网商业模式具有高创新、高价值、高盈利、高风险的特征。与传统商业模式不同，互联网商业模式以互联网为媒介，借助网络的信息优势与数据处理优势，将信息流、资金流、物流进行整合与重新配置。概言之，互联网商业模式本身具有高风险，且网络的高风险特质也会引发互联网商业模式的风险，这些都会导致固有风险的提升。 　　 类似地，企业实施互联网商业模式也会提高审计的控制风险。审计的控制风险与企业内部控制有效性有关，若内部控制失效，控制风险会显著提高。已有研究发现，一个高速发展的企业往往交易的复杂程度也会不断地提高，高速发展的企业人员变动程度往往也较高。新的人员、新的技术、新的环境等，这些都要求内部控制不断完善，以适应各种新情况、新变化。而内部控制的发展、改进速度不一定能够适应企业高速发展的趋势。因此，高速发展的企业存在内部控制缺陷的可能也更大(Doyle等，2007)。实施互联网商业模式，也会给企业带来一系列新的人员、新的技术、新的环境等。一些现有的内控制度可能很适合传统商业模式，但不见得能很好地适应新的商业模式。一旦内部控制的发展、改进速度无法适应新情况、新变化，就很容易导致内控缺陷的产生，或内控系统失效。因此，企业实施互联网商业模式往往会提升控制风险。 　　 相对于传统经营模式，互联网商业模式实施、利用了互联网或互联网相关技术，具有高风险的特质，这也给审计师审计带来了新的挑战与更多的成本。例如，实施互联网商业模式的很多企业，普遍采用轻资产模式，通过降低固定资产、降低存货、减少中间渠道等方式来获得更高的盈利。这对习惯了传统商业模式的审计师带来了一系列挑战。在传统商业模式下，审计师往往很关注固定资产、存货等重要资产的实地审计，关注各项业务的票据审核。而针对互联网商业模式的审计，应更多地关注网络交易记录、交易流程、网络文件传输、聊天记录、收发邮件等；不仅继续完善线下业务审计，还需要加强对线上业务审计，还应加强对线上、线下业务连接环节的审计。 　　 又如，