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新能源汽车推广应用会计及税收问题研究 一、 中央财政相关文件 2009年，财政部和其他四个部委发布了《关于发展节能和新能源汽车示范工程的通知》（财建6号）。根据文件，补贴金额根据新能源汽车的不同技术路线给予。2013年9月13日四部委又发布《关于继续开展新能源汽车推广应用工作的通知》 (财建551号) , 明确国家继续鼓励新能源汽车的发展, 中央财政继续进行补贴。 比较上述两个文件, 笔者发现其具体内容有了变化, 例如在财建551号文件第二条第二款明确了补助对象是消费者, 消费者按销售价格扣减补贴后支付。第三款中规定了中央财政补贴资金将直接拨付给新能源汽车生产企业, 这和财建6号文件第二章第五条规定的“财政对试点城市相关公共服务领域示范推广单位购买和使用节能与新能源汽车给予一次性定额补助”相比有了变化。 另外, 国家税务总局2013年1月8日发布了国税公告2013年第3号及其文件解读, 明确了从中央财政获得的新能源汽车补贴不属于增值税应税收入, 不征收增值税, 并从2013年2月1日起实施。由于以上文件的发布及其内容的变化, 在实务中, 不同的新能源客车企业和使用单位在相关的会计和税收处理上存在不同的方法, 导致各自财务报表项目信息披露及纳税义务产生变化, 本文结合财政部颁布的有关文件, 以案例的形式, 对此进行比较和探讨。 二、 案例分析 (一) 电动大客车销售电动大客车,理论上还将其转b公交公司,公车客车厂,一场客车厂,一/4. 此种方法是财建551号文发布之前的通行做法。 例1:A客车厂 (高新技术企业, 企业所得税税率15%) 销售一台纯电动大客车给B公交公司, 客车全价117万元 (含税) , 客车厂采购成本105.3万元 (含税) , 在销售合同中约定中央财政补贴的50万元在B公交公司收到后转付给A客车厂。 1. %整体产品种4.3,2.2.4%国金行,5.7.7.7.7.7,2.4.5.5.5.75.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7 该笔业务, A客车厂应交增值税: (117-105.3) /1.17×0.17=1.7 (万元) , 实现利润: (117-105.3) /1.17=10 (万元) , 应交所得税: (117-105.3) /1.17×15%=1.5 (万元) 。 2. 补贴确认了保障用车租赁发展新况 该笔业务, B公交公司将中央财政补贴视同纯电动公交客车推广运用的补贴, 确认了50万元递延收益, 年度折旧也按全价进行直线法计提折旧。 (二) 电动大客车销售电动大客车 此种方法是在财建551号文发布之后的第一种做法。 例2:A客车厂 (高新技术企业, 企业所得税税率15%) 销售一台纯电动大客车给B公交公司, 客车全价117万元 (含税) , 客车厂采购成本105.3万元 (含税) , 销售合同约定按照扣除补贴后的金额67万元开票, 中央财政补贴的50万元由财政部门直接拨付A客车厂。 1. a.客车车间的会计处理如下 2. b.公司的会计处理假设b公司不是增值税一般纳税人如下 (三) 电动大客车销售 此种方法是在财建551号文发布之后的第二种做法。 例3:A客车厂 (高新技术企业, 所得税税率15%) 销售一台纯电动大客车给B公交公司, 客车全价117万元 (含税) , 客车厂采购成本105.3万元 (含税) , 客户为了反映车辆的真实成本, 在销售合同中要求全价开票, 但从车款中扣除中央财政补贴的50万元后支付给A客车厂。 1. %整体产品种4.3,2.2.4%国金行,5.7.7.7.7.7,2.4.5.5.5.75.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7