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澳大利亚税收的现状与发展趋势 澳大利亚是一个联邦国家。税收立法属于法院，行政管理权属于财政部和税务秘书处。该国实行联邦、州和地方三级课税制度, 其税收收入分为联邦税收收入和地方税收收入, 其中:联邦税收由个人所得税、公司所得税、非现金福利税、资本利得税、销售税、消费税、资源租赁税、关税、商品和服务税等税种以及联邦国有企业上交的利润组成;州及地方政府税收由工资税、金融机构税、印花税、土地及财产税、债务税等税种组成。联邦税收收入是全国税收收入的最主要部分。澳大利亚是属于个人所得税主导型的国家, 个人所得税是税制体系中的主体税种, 成为国家财政收入的主要来源。现阶段澳大利亚的个人所得税占中央财政收入中的比重非常高, 占整个联邦税收收入约40%。该国是高税负、高福利、低储蓄率的国家, 个人所得税负担在经济发展与合作组织成员国中位居前列。 澳大利亚个人所得税在财政收入中所占比重之大, 说明了澳大利亚的个人所得税作为一个主体税种在社会经济发展中, 不仅承担了国家财政收入主要来源的职能, 同时又是国家调节收入分配的主要手段, 发挥了财政收入和收入分配调控并重的双重职能。澳大利亚政府明确规定了税收用途, 可以保证税收职能的充分发挥。澳大利亚的税务法例明确规定:政府用税款可以向公众提供诸如医院、道路、学校和警察服务;支付公务人员的工资;应付军队开支以确保国家安全;向失业、残疾及需要扶助人士提供社会福利。这样, 各种税的用途都明确规定, 可以充分发挥税收职能, 保证国家各项事业的稳定发展。 综合所得课税模式 澳大利亚个人所得税开征于1915年, 历史上曾多次改动。澳大利亚联邦个人所得税的税制类型采用的是典型的综合税制, 即以综合收入为税基, 按纳税人全部所得综合课征。其所得包括薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移支付等。 在综合所得课税模式下, 纳税人将个人全部的所得纳入应税所得额, 然后采用统一的税率公式进行计算。因为它是以净所得为课税基础, 即建立在纳税能力标准基础之上的, 所以能够反映纳税人的综合负担能力, 能考虑到个人经济情况和家庭负担等, 给予纳税人一定的减免照顾。同时, 综合所得课税模式采用的是累进税率。这种对所得汇总计算净所得, 应用累进税率的方法贯彻了按支付能力纳税的原则, 利用统一的累进税率对此净所得进行直接的调节, 能够有效地缓解社会分配不公, 从纵向和横向对税收负担进行分配。纵向上实现了所得多, 纳税多;横向上避免了因为收入结构不同而带来的税收不公问题。 将居民纳税人纳入税收目的范围 澳大利亚在个人所得税纳税义务人的确定上, 和世界上大多数国家的做法一致, 将纳税人划分为税收目的上的居民纳税人和非居民纳税人。在征收个人所得税时, 对居民纳税人来自于境内和境外的全部所得征收;对非居民纳税人只就来自于境内的所得征收。澳大利亚对居民纳税人和非居民纳税人的划分标准为: (一) 续的国外居所 税法规定, 符合以下任何一种情况的都是居民纳税人: 1. 在澳大利亚定居, 并且没有永久持续的国外居所; 2. 没有在澳大利亚定居, 但是在一个财政年度中, 连续或间或在澳大利亚居住达到或超 过183天; (除非他使当局相信, 其经常性住所不在澳大利亚, 也没有成为澳大利亚居民的倾向, 且不打算在澳大利亚居住超过两年) 。 3.其最亲近的个人和经济纽带在澳大利亚; (二) 国际习惯法上的所得来源 非居民纳税人是对其来源于澳大利亚国内的所得缴纳个人所得税的纳税人, 其包括以下几种情形: 1. 其所得来源于设立于澳大利亚的为非居民纳税人的常设机构或分支机构。其常设机构 一般要存在半年 (一个财政年度) 以上; 2. 收入来自于那些与澳大利亚代理商签订合约的非居民法人; 3. 拥有澳大利亚地产, 并收取租金的非居民; (三) 社区矫正工作 在澳大利亚税法中, 为了防止成年人向未成年人转移应税所得, 对未满18岁的纳税人做了特殊规定, 其规定会使其部分形式的收入适用于更高的税率。在2005~2006年度的税法规定中, 当其所得低于$ (澳元) 772的未成年澳大利亚居民不用申报纳税。 1. 处于全职工作状态的, 或在2005~2006年度全职工作达到或超过3个月的未成年人; 2. 打算在2006~2007年度进行全职工作并且不打算脱产学习的未成年人; 3. 未满18岁的残疾儿童、符合澳大利亚社会保障法案中相关条件的残疾成人、长期不具有工作能力的人、以及永久失明的人; 4. 未满18岁的有孤儿补贴的, 没有亲属经济支持的未成年人; 5. 未满18岁由于残疾不能够进行全职工作的没有亲属经济支持的未成年人; “所得、个余比赛的奖励”、“为军队服务所获的所得”等的征管 在澳大利亚, 个人所得税除免税收入 (包