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企业会计准则与企业所得税法的差异比较 2006年2月，财政部通过了新的《公司会计准则》，规定了会计总利润的构成和计算方法。2007年3月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《企业所得税法》,规定了应纳税所得额新的构成和计算方法。两者比较,存在较大差异。本文从利润总额与应纳税所得额的构成项目出发,探讨二者之间存在的差异及其原因,并在此基础上提出缩小差异的看法。 一、 会计总支出的计算方法以及对应纳税额的构成、设计和计算方法 (一) 计算方法的确定 会计利润总额是企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。可以从其计算公式中看出会计利润总额的构成项目、计算方法。 会计利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 (二) 应缴纳税收入、各项扣除及允许承担税收有关的税收征管以相应的标准计算 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减去不征税的收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。可以从其计算公式中看出应纳税所得额的构成项目、计算方法。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损。 二、 会计总额与纳税额之间的差异分析 (一) 通过分析会计总支出与纳税收入之间的差异来确定 1. 税收利益与企业会计准则 会计利润总额与应纳税所得额之间产生差异的根本原因是《企业所得税法》是从保护国家的利益出发,制定出相关的各种税收政策;而《企业会计准则》主要是出于保护企业及其利害相关者的微观经济利益。因此,所得税法规定的税收政策和会计准则规定的会计政策往往不一致,从而形成差异。 2. 在可靠计量基础上进行确认 企业会计准则规定,会计确认的标准是:一是该项目包含的经济利益很可能流入或流出企业,二是与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。只有同时满足以上两个确认标准时,企业会计才能加以确认。而企业所得税法根据确认性原则确认,只有在可靠计量并有确认的法定依据的条件下,才能在税收政策上予以确认。由此,企业会计准则与企业所得税法在收支、费用、损失的确认上存在着较大的差异。 3. 设置公用价值计量的必要性 企业会计准则规定,允许企业采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性,这样做使会计信息的决策有用性得到了显著提高。但企业所得税法并没有完全确认公允价值计量。由此,企业会计准则与企业所得税法在公允价值计量方面存在着差异。 4. 关于税收征管 新的企业所得税法制定了诸多的税收优惠政策,如国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的优惠税率计征企业所得税;对企业发生的“三新”研究开发费用实行加计扣除;对企业安置残疾人员支付的工资实行加计扣除等。所得税法规定的加计扣除、减计收入等优惠政策导致会计利润总额与应纳税所得额存在差异。 (二) 分析不同设计项目的差异 1. 申报时不作为收入应缴纳收入 (1)会计核算时作为收入计入会计利润总额,但在计算应纳税所得额时不计入。主要体现在两个方面:一是免税收入,如国债的利息收入等;二是不征税收入,如财政拨款等。此类收入差异需要在纳税申报时进行纳税调整,即在会计利润总额的基础上调减此类收入金额,再确定应纳税所得额。 (2)会计核算时不作为收入计入会计利润总额,但在计算应纳税所得额时应计入。如按企业所得税法规定,企业将货物用于捐赠、赞助、广告等,应视同销售货物,确认收入,而会计核算时不作为收入计入会计利润总额。 例:甲公司将自产的非应税消费品A产品捐赠给乙公司,成本为100万元,市场价为120万元,增值税率17%。会计核算如下: 此项业务正确的税务处理是按120万元计入营业收入,同时按100万元计入营业成本进行纳税申报,或在会计利润基础上调增20万元为应纳税所得额。 2. 应纳税中超过相关标准的支出在会计领域的清除 (1)会计核算时作为费用或损失列支,作为会计利润总额的扣除项目,但在计算应纳税所得额时应按税法规定作不同的扣除处理: 第一,会计核算时作为费用或损失列支,作为会计利润总额的扣除项目,但在计算应纳税所得额时不能扣除。如企业的税收滞纳金、罚款等造成的损失,这类支出不符合所得税法税前扣除原则,不得在税前扣除。但是这些支出在会计核算时作为会计利润总额的扣除项目。纳税申报时需要在会计利润总额的基础上进行调整,调增应纳税所得额。 第二,会计核算时作费用、损失列支,作为会计利润总额的扣除项目,但在计算应纳税所得额时,超过企业所得税法规定的标准部分不允许扣除。如非金融企业向非金融企业借款的利息支出、公益性捐赠支出等,这类支出在计算会计利润总额时全部扣除,但在计算应纳税所得额时,如果这类支出超过税法规定的扣除标准,超过