作业成本法在企业中的应用探索.docxVIP

作业成本法在企业中的应用探索

1.1作业成本法产生的背景

作业成本法的概念最早出现在科勒的《会计词典》中，他第一次系统地阐述了活动会计的概念。这个作业的理念第一次萌芽在成本管理当中。

作业成本的发展阶段是二十世纪五十年代到八十年代。由乔治·斯托布斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》中相关观点做了详细的讲解说明。九十年代初，斯托布斯的作业理论借由MRP、MIS的普及，以及MRPII的盛兴，迅速发展。

二十世纪九十年代初，ABC作业成本法完全兴起。作业成本法的盛兴和使用与新世纪生产环境下成本费用构成的内容变化紧密相连。二十世纪九十年代以来，生产制造环境发生了翻天覆地的巨变，以电子计算机应用带来的自动化生产程度进一步提高，直接工资在产品成本中的占比节节下降，而新产品开发与调试费用、旧设备维护成本的比重却不断上升。以往按机器使用时间、生产工人上班时间、生产工人实发工资分配制造费用的成本费用计算方法，按成本费用与产出的关系区分固定成本费用和变动成本费用的成本计算分析方法，已然无法满足新时期下成本费用控制的信息需要，所以，作业成本法走上历史舞台是顺理成章的事情。

1.2作业成本法的概念

作业成本法也称为作业成本计算法，是一种以实际发生的作业为基础，确定和计算所有消耗公司资源的所有作业，将消耗的资源成本费用正确地计算到发生的作业活动中，然后选择成本驱动因素，将全部的作业成本费用分拨到成本的一种计算方法。这种方法可以更精确地体现成本的真正发生情况，会计核算也加倍精确。

1.3作业成本法的基本原理

将作业过程分解成耗费人力、物力等资源的多种活动，是作业成本法的基本原理。消费这些资源的目的是生产产品，即在资源和产品之间引入作业作为中介，这就是产品消费作业，作业成本法依据成本驱动因素。

1.4作业成本法的作用

在应用作业成本法的过程中，首先要进行生产活动成本作业分析，这是生产活动的第一要求。作业成本法可以有效规避传统方法计算的失真问题，可以减少作业成本耗费，成本作业的原因即作业成本驱动因素，只有找到成本驱动因素才能区分成本作业。

2作业成本法的使用条件

使用作业成本法既能有效减少损失，又能减少非增值作业，使增值作业得到改善。那么是不是所有企业都需要使用作业成本法呢？这显然是不妥当的，更多的条件还需要考虑，举如下例子。

2.1成本的结构方面

随着世界科技水平的快速上升，企业更多的使用高级科技技术，使生产制造环境产生了巨大的变化。二十世纪八十年代间接费用仅为人工成本的50%～60%，而现在间接费用为人工成本的400%～500%，人工成本降到了生产成本的10%。间接费用的升高，使传统成本计算法下按统一的人工或产品的数量为标准的分配制造费用的分配方法计算不出准确的产品生产成本。如果使用作业成本法详分作业成本驱动因素来分配制造费用，那么可以提升本结论的可信度。

2.2产品品种方面

从生产产品工艺特点来分析，产品的多元化和技术上的多层次性是实行作业成本法的必要前提。如果企业产品类别很多，那么就越有可能分配间接费用，而且可以在很大程度上提高操作间接费用的可追溯性，通过大量的制造使产品的成本降低具有很大弹性，可以正确地计算产品成本。制造产品的工艺过程繁杂，按照以往统一的分配标准分配间接费用，会造成产品成本资料的不真实性，同时，由于不同产品所使用的作业方法不一样，采用一致的分配标准进行分配，必定会出现分配不公平的问题。作业成本法针对不相同的作业，按照各自的作业成本驱动因素采用不相同的配比标准，使配比的成果更加有实用性，更能确保成本计算的公允合理。

2.3公司规模方面

作业成本法的使用，需要有准确的成本信息，这就要求企业具有一定规模及有一套完整的财务流程。

作业成本法计算出的结果，如果不被公司领导层重视，那么是没有存在价值的，笔者计算出正确的结果是为了给领导层提供更有效的信息，以便进行管理。在计算中，会涉及企业的各个方面，推广作业成本法就需要取得单位领导层的认可和支持，这就要求公司领导层必须有一定层次的文化。

2.4外部环境方面

作业成本法的有效实施，除了企业和财务人员的努力之外，也需要国家有关部门给予更多支持，只有得到国家层面的支持，才能更好地推动其有效实施。

3案例分析

为了使结论更有说服力，结合自己的经验计算两种成本方法下的分配结果。分配基础数据如下：华妮化妆品有限公司，主要生产洗发水、沐浴露、护发素，2022年10月的产量分别为7000升、6700升、9000升，营业收入分别是7000×60=42万元、6700×55=36.85万元、9000×32=28.8万元，直接人工总计9.8万元，制造费用总计5.9万元，直接材料总计24.85万元，销售费用2.69万元，管理费用6.46万元，财务费用4.3万元。

3.1按传统成本方法计算

传统成本