所得税会计处理模式探析.pdfVIP

摘 要 所得税会计是财务会计的组成部分，是财务会计中一个专门处理应税所得和 税前会计利润差异的分支，并非是独立于财务会计的一个独立的学科。但是可以 把所得税会计作为财务会计中的一个专门的问题来研究。所得税会计是在一定的 历史条件下形成的。税法的颁布及其与会计技术规范的分离是所得税会计产生的 法律条件；企业主体地位的确立是所得税会计产生的经济条件。最初的税法基本 上是在全盘接纳会计概念、方法和技术的基础上确立的。当税法发展到一定阶段 后，对会计的反作用日趋明显，随着所得税法和财务会计偏离程度的加深与发展， 对两种所得的差异不进行会计处理和协调将导致企业税后利润不真实。所得税会 计由此产生。 所得税会计核心的问题是对所得税费用表的确认，分为应付税款法和纳税影 响会计法，其中后者又可分为递延法、利润表债务法和资产负债表债务法。在我 国，所得税会计在1994年之前采用的是应付税款法，1994年——2006年实行在 应付税款法、递延法和利润表债务法之间自行选择的宽松会计制度，2006 年至 今，随着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也采用了较为流行的资产负 债表债务法。 应付税款法是把会计利润和应税所得的差异都视为永久性差异，将本期应交 的企业所得税作为本期应负担的所得税费用；递延法是将上述差异按照是否可在 以后的会计期间转回，将上述差异分为永久性差异和时间性差异，并对时间性差 异在发生和转回的会计期间内，将这种差异按照会计的相关原则调整各个期间的 所得税费用。这种处理方法在发生差异到差异完全转回的会计期间内，发生的差 异对所得税费用的调整，与应付税款-应付所得税之间的差额，在资产负债表上 形成递延税款的借项或贷项余额。利润表债务法和资产负债表债务法，都是由于 时间性差异（利润表债务法）和暂时性差异（资产负债表债务法）的存在，对所 得税费用进行的调整，并确认为当期的一项负债或资产，当期确认的负债将导致 未来会计期间所得税费用的增加，当期确认的资产将导致未来所得税费用的减 少。利润表债务法和资产负债表债务法之间也存在着明显的不同。前者将需要调 整的差异称为“时间性差异”，它的着眼点是利润表，侧重从收入和费用的角度 分析会计利润与应税所得的差异，所反映的是当期差异。后者将需要调整的差异 称为“暂时性差异”，它是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的 账面价值之间的差额，它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的 III 差异，揭示的是某个时点上的差异，是一种累计性质的差异，它更强调差异的内 容和原因。 从各种方法的会计处理来分析，应付税款法操作简单，不会发生错误和人为 调整，但不完全符合会计强调的收益费用配比观点，而且对未来不做预期判断， 当期的所得税费用与法律规定一致。递延法强调了配比观点，但顾虑到调整所得 税费用导致的递延税款借项或贷项不是真正意义上的资产或负债，采取了较为模 糊的处理方式，将其作为资产负债表的一个特殊项目，既不承认它们是资产或负 债，也不明确究竟是什么。债务法在尊重会计配比原则的观点上与递延法是一致 的，比递延法更进一步的是在递延事项的性质认定上，债务法完全脱离相关经济 法律限制，按照会计体系的理论原则，明确递延税款、递延所得税资产和递延所 得税负债在资产负债表中的地位，确认为资产或负债。利润表债务法和资产负债 表债务法除了着眼点和计算方式上的不同外，在实务操作方面，利润表债务法更 为复杂，一项差异从发生到转回的每个会计期间都要进行追踪分析，“递延税款” 科目余额中所包含的每一项差异在每个期间都要列清楚，要清楚何时发生、何时 转回、本期发生（转回）多少等，不允许有误差。相比而言，资产负债表债务法 只在每个会计期末对资产负债表的时点数进行对比，不进行跟踪核算，前期的差 异和错误不能在本期核算时辨识，一起在本期得到调整，增加了人为调整的风险。 但资产负债表债务法要想消除错误，必须在账外对每项资产的计税基础进行同步 记录，才能保证每期的会计处理的真实可靠。 在所得税会计方法的选择上，既有全球一体化经济和资本的跨界流动带来的 与国际财务报告准则趋同的压力，又有不同的报表使用者目的不同，而对报表要 求上的差异。现行准则采用资产负债表债务法，是在