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技术探索ITECHNICALPROBE 企业分期收款销售商品涉税会计处理探讨 常州纺织服装职业技术学院 王礼红 分期收款销售商品在企业中时有发生，特别是大型装备制造 先计算实际利率 类企业，由于其产品价格高，交易额较大，很多客户不能一次性付 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项的金额 清现款，销售方一般会允许购货方采取分期付款的方式支付，这类 2000000*(P／A，r，5)=8000000 销售与传统的货款两清的销售方式不同，在对其账务处理及其涉 应用内插法计算实际利率r 税的会计处理也有差异，特别是在进行涉税账务处理时这类销售 假定r=-7％时，未来五年收款额的现值 =2~0000×4．1002 业务就涉及到增值税和所得税的账务处理。《企业会计准则第 l4 号——收入》规定：企“业应当按照从购货方已收或应收的合同或 假定r=-8％时，未来五年收款额的现值=2000000×3．9927 协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款 =79854008000000 显失公允的除外，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大 应用内插法，解得实际利率r=7．93％ 的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收 每期计入财务费用的金额如表 1所示： 入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在 合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。”下 长期应收款 账面价值 计税基础 暂时性差异(应纳税 2009年 l2月31日 6634400 O 6634400 面举例阐释这类业务的账务处理。 2010年 12月 31日 5160507．92 0 5160507．92 一 、 分期收款销售商品确认收入 的会计处理 2011年 12月 31日 3569736．2 0 3569736．2 2012年 l2月31日 1852816．28 0 t852816．28 [例】2009年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销 2013年 l2月 31日 0 O O 售一套大型设备，合同约定的销售价格为，合同约定 分5次于每年 12月31日等额收取。该大型设备成本7000000元。 在现销方式下，该大型设备的价格为8000000元。 尾数调整=2000000—634400—526107．92--409228．28—283080．08 甲公司发生的这笔业务，其实质是甲公司向乙公司提供了一 =147183．72 笔信贷，具有融资的性质，按照准则规定 ，甲公司应该按照公允价 2009年 1月 1日销售实现时会计处理 值确定销售额 ，合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同期 借：长期应收款一 乙公司 间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 贷：主营业务收入——销售某设备 8000000 (1)企业以其他资产换入原材料 ，视同购买行为，其增值税进 旦判断非货币性资产交换是等价交换，即可立即确定各项换人资 项税允许抵扣。换人原材料的进项税额为450×17％=76．5(万元) 产的成本，无需计算换人各项资产的公允价值 占换入资产公允价 (2)计算换人资产和换出资产的公允价值总额： 值总额的比例，再根据此比例算出各项换人资产的成本。 换人资产公允价值总额 =14O+450=59O(万元) (2)以账面价值计量情况下，若交易双方属于等价交换，则也 换出资产公允价值