企业所得税征管基本问题分析.pdfVIP

工作探索 】 姐 嘲 企业所得横征管基本问题分新 ◆ 张 炜 吴 杰 年《企业所得税法》正式实施以后,在新《企 二 企业所得税征收管理应合理控制税 业所得税法》的框架下和近些年我国税收征管改革的 收成本 基础上,强化企业所得税的管理是目前税务部门税收 税务机关的征收成本和纳税人的遵从成本、机会 征管的一项重要工作。本文将对实施新《企业所得税 成本等各项管理成本之间是相互联系、相互影响的, 法》下税收管理的基本问题进行分析并提出建议。 并在一定程度上相互转化。一般情况下,税收征管的 管理成本与效率呈一定的反比例关系,管理成本高, 一 业所得税管理 目标的定位 :税收成 管理效率就低,反之亦然。但由于管理成本所含内容 本最小化 的广泛性和多层次性,有些旨在降低成本的措施会造 成征管各成本项目之间相互抵消或相互叠加,使成本 一 税收征管效益表现为税收征管效益 的优化 与效率并不总是表现为线性关系。因此,从税收征管 税收征管活动是人们的一种组织管理行为,追求效 效益目标出发,完善企业所得税税收管理必须在我国 益是其内在要求。在确定税收征管目标的同时,必须确 税收征管改革实践的基础上.本着节约、量力而行和 定税收征管的效益目标。税收征管的特点决定税收征管 讲究实效的原则进行税收成本的控制。 效益的目标很难以税收征管效率的最大化和税收成本的 合理控制企业所得税的征收成本主要包括: 减 最小化衡量.而应该定位为追求税收征管效益的优化。 少征税成本向纳税成本的转移。在企业所得税的征管 所谓税收征管效率是指在税收征管活动中成果与 过程中,征纳双方权利义务的变更,可能使管理的行 投入之间的数量比较关系,是税收征管质量与数量的 政成本向纳税成本转移,但并没有使总成本降低,比 综合反映。具体来讲,税收征管成果或者说产出集中 如很多地区税务部门要求纳税义务人为企业所得税汇 体现为税收收入,另外还包括其他职能如调节收入分 算清缴提供中介机构查账鉴证报告,其结果增加了纳 配、促进经济增长等的实现,可以量化的指标为税收 税人的纳税成本。 以即期征收成本增加,增加未 收入。税收征管成本包括三个方面:一是征税成本, 来税收征管效益。如加大税法宣传力度,丰富和提升 指税务机关征税花费的行政管理费用和其他支出;二 纳税服务形式等,都可能在一定时期内增加其征收成 是纳税成本.又称奉行纳税费用.指纳税人为完成纳 本,但从长远看,却为纳税人提供了便利,帮助其更 税义务所发生的费用;三是由于税务机关放弃对一部 好地理解税法.从而减少纳税人的遵从成本提高税收 分纳税人的管理或纳税人偷逃税款导致税收收入的损 遵从度等。 征税成本降低不能导致税收收入的减 失而造成的机会成本。 少。 降低纳税人的 “奉行成本”。 税收征管效益属于一个综合性概念,它包括两层 含义:其一是征管业务流程、征管模式自身设计的严 二、 业所得税管理的原则 :公平优先 密程度进而影响税务机关执法水平及纳税人遵从成本 一 企业所得税由国、地税分别征收,执 的征管制度效率:其二是由于征税机关执行税法水平 行政策可能不一致 高低表现的征管效率。显而易见,征纳成本越低且征 国家税务总局明确要求“按照所得税收入分享体制 改革后新的所得税征管范围,国税局、地税局必须保持 管流程控制越严密,征管效率越高,反之,即使征管 成本低.如果征管流程及征管制度设计不严密,征管 所得税政策的一致性 。但实际执行中很难做到这一点。 质量低下,大量纳税人偷逃税收,机会成本过大,则 企业所得税是公认的计算最复杂、管理最困难的税种, 税收征管效率也是不高的。 对政策理解程度不同、计算方法不同,都可能出现各不\ 蝎辨 惶舔镰翟 强