浅析权益法下长期股权投资收益的纳税调整.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE 浅析权益法下长期股权投资收益的纳税调整 吉林工商学院 李怀森 新企业所得税纳税申报主表以会计核算为基础，以税法规定 或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实 为标准进行间接纳税调整，即在利润总额的基础上通过纳税调整， 现的账面净利润中应享有的份额，应作为投资收益处理；自被投资 确定年度应税所得额。因反映在利润总额中的投资收益并不等于 单位取得的现金股利或利润超过已确认的投资收益，同时也超过了 企业所得税法所规定的权益性投资收益，按权益法核算的长期股 投资后被投资单位实现的账面净利润中按持股比例应享有的那部 权投资收益和税法上确认的投资收益不一致，所以在计算应税所 分，作为投资成本收回，冲减长期股权投资——损益调整、投资成本 得额时，应对权益法下核算的长期股权投资收益进行纳税调整。 等。无论哪种情况，在计算企业所得税时，都应将在会计核算上不作 一 、 权益法下长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的 投资收益处理的应收股利或利润作纳税调整增加额处理。 调整 [~w|312007年1月甲公司取得乙公司4o％的股份，按照权益法 权益法核算下企业取得的长期股权投资，初始投资成本小于 核算长期股权投资；2007年乙公司实现净利润4o0o万元，年初未分 取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 配利润为贷方2000万元，2007年度分配利润3000万元；甲企业应收 应对长期股权投资账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。 股利或利润1200万元因在会计核算上没有计人投资收益或利润总 而企业所得税法规定企业对外进行权益性投资，通过支付现金取 额，所以在计算所得税时纳税调整增加金额1200万元；如果2007年 得的投资资产，以购买价为成本 ；通过支付现金以外的方式取得的 被投资单位分配利润5000万元，甲企业应分得的利润2O00万元，超 投资资产 ，以该项资产的公允价值和支付的相关税费为成本；初始 出已确认的投资收益1600万元，但未超过自投资后被投资单位实 投资成本小于被投资单位净资产公允价值的部分不计入计税所得 现的账面利润中本企业应享有的份额。甲公司应分得的利润超出 额，计算所得税时应作纳税调整调减项 目处理。 投资收益部分400万元已作投资收益处理，因此纳税调增金额是 [例1]甲企业于2007年1月取得对乙公司40％的股权，支付价 160o万元。 款1500万元，取得被投资单位净资产公允价值4000万元；甲企业对 四、企业转让长期股权投资取得投资损益的纳税调整 该项投资采用权益法核算；长期股权投资的初始成本1500万元小 企业转让长期股权投资取得的收益或损失，应计入当期损益 于取得投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值1600 处理。由于税法与会计准则对投资成本认定的标准不同，因此在转 万，差额100万元在会计核算作为营业外收入处理，计算应纳所得 让长期股权投资时，按照税法规定确认的股权投资转让收益或损 税时，纳税调整减少金额100万元。 失与按照会计准则确认的转让股权收益或损失存在一定差异，这 二、权益法下长期股权投资持有期间投资损益的调整 种差异实质上就是长期股权投资的账面价值与计税基础之间的差 企业取得长期股权投资后 ，采用权益法核算的，应按照应享有 异，企业在申报所得税时应对股权投资转让损益进行纳税调整。 或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额，调整长 [例4]A公司2006年12月以现金资产6000万元取得B公司4o％ 期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。而在计算所得税时， 的股份，并采用权益法核算；A公司2006年12月31日长期股权投资 这部分投资收益并不计入应税所得额；被投资单位发生的损失，按 面价值6000万元，2007年度B公司实现净利润2OOO万元。A公司按 税法规定由被投资单位进行弥补