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基于内部控制的地方政 投资项目分析 刘 曦 摘要：地方政府投资是我国经济社会发展的重要引擎，是地方政府为了实现经济建设、公共服务和宏观经济调 职能，投入资金转化为实物资产的行为和过程。地方政府投资在促进地方经济增长的同时，又出现了很多问题诸 如投资效率低下、资金浪费严重等。这些问题很大程度与我国目前地方政府投资项目的内部 制薄弱和执行内部 制乏力有关，因此，本文拟从COSO 内部 制五要素 制环境、风险评估、 制活动、信息与沟通以及监督进行分析， 推动我国地方政府投资项目内部 制发展。 关键词：内部 制；地方政府；投资项目 一、政府投资控制环境要素分析 广义货币迅速通胀的主要原因。还有以经济增长为目 我国地方政府投资决策管理是以发展和改革部门 标，结果带来了大量环境恶化问题，使政府声誉受损的 为主体，相关主管部门分工协作以及相互制约的多部门 风险；有的地方政府追求GDP ，追求政绩，违规举借大量 共同决策模式。这种模式下，各个行业主管部门分别管 贷款投资。因此，地方政府投资过程中产生的风险会对 理政府各个领域的项目，投资项目的决策、执行和监督 地方政府满足目标的能力产生负面影响，地方政府部门 职能未能分离，就会导致投资项目中的腐败问题滋生。 应该有能力去识别、分析，形成管理风险的方法。风险评 如20 11 年3 月国家审计署公布的对十个省（市）扩内需 估的步骤为:第一步设定目标即政府部门尽力要去实现 投资项目审计，政府投资项目中主要存在的问题有：（1） 什么？第二步找到实现目标的风险，即哪些事情的发生 项目及执行单位存在执行国家政策规定不够严格、资金 会影响目标的实现？第三步评估风险，即风险会产生什 和建设管理不够规范等问题；（2 ）项目建设或执行单位用 么样的后果，风险发生的可能性是什么？第四步是管理 已完工项目或主体工程已完工项目申请、使用虚假资料 风险，即根据风险评估，最具成本效益的管理风险的方 申报或多头申报；（3 ）项目存在未取得环境评价审批即擅 法是什么？要特别注意的是，政府部门在评估风险时有 自开工建设、越权审批或未按环评批复要求建设相关设 很多独特性，因此，地方政府投资首先要考虑地方公共 施等，违规占用土地；（4 ）项目执行单位违法转包或违规 资源应用的安全性、效率性、效果性和效率性。 分包。这些客观说明，长期以来，我国政府部门管理者对 三、地方政府投资控制活 要素分析 内部 制意识淡薄，政府内部 制环境较弱。 我国地方政府投资项目往往“重批轻管”现象比较 制环境实质就是政府部门管理者对内部 制是 突出，有些单位对项目批之后的执行情况缺乏必要的后 正面的还是负面的态度。如果管理者 为内部 制很重 续监管，往往是一批了事。比如，滥用审批权、缺乏资产 要，这就给政府部门内部工作人员传递了去执行交流内 制权、预算能力不足以及信息系统管理维护缺少 部 制的信息，内部 制就会变得越有效。但是，如果管 制。地方政府管理者必须建立并实施 制政策和程序， 理者 为内部 制不重要或者是一种障碍，这种态度通 以确保管理层能够识别风险，进而采取措施降低风险。 过管理者的行动传递给工作人员负面的信息。在这种态 制活动是指能够保证管理者的指令得以贯彻执行的 度下，工作人员 为内部 制在工作中应该被忽视。因 政策和程序。 制活动的步骤一般分为：第一步是定义 此， 制环境被视为政府部门内的管理层“基调”，通过 制目标，即通过内部 制管理风险，确定 制目标是 权威和政策以正面或负面的影响组织内所有工作人员 什么？第二步，设计 制，即为防止和发现已识别的风 的 制意识。一个有效的内部 制环境是内部 制其他 险，应如何设计 制？值得注意的是，由于