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我国个人所得税现状分析及改进措施 　　摘 要：个人所得税是税法中的一个主要税种，它的政策变化涉及到普通百姓的经济利益，因而受到社会各界的广泛关注。文章通过阐述我国个人所得税的立法进程、征收征管的现状，分析了存在的问题，提出了完善现阶段我国个人所得税的几点建议。 　　关键词：个人所得税；问题；对策 　　中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）5-0097-02 　　个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种直接税，具有筹集财税收入，调节收入分配差距的功能，是当今世界各国普遍开征的税种。从各国征收的实践来看，个人所得税的征收模式有：一是分类征收，根据所得来源和性质不同，按不同的税率征收；二是分类综合征收，对所得项目有些综合征收，有些分类征收；三是综合征收，对所得项目全部汇总，根据所得总额进行征收。在三种征收模式下，按纳税单位的不同，又分为家庭课税制和个人课税制。我国目前实行的是以个人为纳税单位的分类所得税制，将个人所得分为11项，不同税目实行不同税率和扣除标准，按年、按月或按次征收。 　　1 我国个人所得税的立法进程 　　建国初期，我国没有建立完整的个人所得税制。1950年，政务院发布的《全国税政实施要则》中规定对个人征收“薪给报酬所得税，存款利息所得税”，但由于收入水平低，只开征了利息所得税。改革开放后，大量外籍人员来华工作并取得高收入，中国政府遂于1980年实施了《个人所得税法》，主要针对在华工作的外籍人员征收。随着改革开放的深入，国内居民的收入发生了很大变化，为了调节社会收入分配状况，国务院于1986年先后颁布了《城乡个体工商户所得税暂行条例》和《个人收入调节暂行条例》，分别适用于国内个体工商户和国内公民。但是，对于相同收入的纳税人采取不同的税收政策，尤其是外籍人员和中国公民适用不同税法，引起很大争议。为了规范税制，公平税负，中国政府将三税合一，于1994年正式实施了新的《个人所得税法》。 　　2 我国现行个人所得税实行现状及存在的问题 　　新税法实施后，1994年全国个人所得税收入为72.67亿元，到2012年已猛增到5 820亿元，是同期增长最快的一个税种，个人所得税逐渐成了我国的主体税种。随着我国加入WTO，国内经济快速发展，经济总量跃居世界第二位。但在经济飞速发展的背后，我国个税占国家税收总额平均比重仅为6%-7%，这一比例远远落后于经济水平在我国之下的发展中国家。同时，贫富差距扩大问题也不断突显。如果将我国经济快速增长的态势和个税增长状况联系到一起，我们会发现，现行的个人所得税已与社会经济发展相脱节，它应有的功能远未得到充分发挥。究其原因，主要是由于税收征管乏力、税制建设滞后等诸多因素的影响。 　　2.1 个人所得税征管制度不健全，偷税漏税现象严重 　　由于个人所得税具有收入隐蔽的特点，必须有一套严密完善的征管制度来保证，而我国目前的税收征管手段比较落后，在一定程度上影响了税款的征收。 　　2.1.1 相关配套措施缺乏，个人收入信息化管理程度较低 　　由于我国个人收入的相关配套措施不健全和信息化管理技术手段落后，税务部门和银行、工商、企业等多个职能部门缺乏实质性的合作，导致个人收入信息不能实现共享，信息传递不流畅，税务部门不能全方位掌握纳税人的生产经营、资金流动和财产增减的变化情况，无法准确判断税源，组织征管，税款流失现象非常严重。 　　2.1.2 征管乏力，对高收入群体缺乏行之有效的监管 　　长期以来，我国个税实行的是以源泉扣缴为主，自行申报为辅的方式，而自行申报的范围仅限于年所得12万元以上的5类情形，且自行申报缺乏刚性约束机制。这种征管制度，只管住了工薪阶层，对于高收入群体却无能为力。道理很简单，由于工资薪金在发放时实行严格的代扣代缴制，税款“无处可逃”。而收入多样且隐蔽的高收入群体，他们可以通过税前筹划等多种手段“合理避税”，在其不主动申报的情况下，税务部门根本无法摸清其收入来源，进行有效监控，造成大量应收的税款没有足额征收上来。在美国，个人所得税主要针对高薪阶层征收，工薪阶层缴纳的个税仅占联邦个人所得税的10%。相比之下，应作为纳税主力军的中国高收入群体没有承担应有的税收份额，逃税避税现象比较普遍。 　　2.2 现行税制设置不科学、不合理 　　2.2.1 分类税制难于体现公平 　　我国现行的个人所得税法基本保留了1994年税法制定的基本框架和主要内容，这种分类税制对不同所得实行不同纳税标准的做法，不利于发挥调节收入差距功能。 　　①收入相同税负却不同 　　例如：甲、乙两人从事不同工作，每月都有相同的收入 　　6 000元。甲作为工资薪金收入，每月应纳个税145元；乙作为劳务报酬收入6 000元，每月应纳