新会计准则对税收的影响及税收筹划分析.pdfVIP

第l9卷第1期 辽宁税务高等专科学校学报 20O7年2月 Vo1．19，No．1 LIAONE~G TAXATION COIJ,EGE JOUt~NAL Feb．，狮 新盆illl~则对税收的影Ⅱ向及税收篝划分析 邵连珍 (辽宁税务高等专科学校，辽宁，大连 116023) 摘 要：随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。新会计准则历史 性的变革，在很大程度上不仅仅影响着会计及其财务报告的数据，而且对税收及税收筹划工作也会产 生深远的影响。 关键词：新会计准则；影响税收；税收筹划 中图分类号：1；810．42 文献标识码：A 文章编号：1008—2859(20O7)01一OO46—03 我国企业会计准则体系从20O7年1月1日起在上市 要求折旧年限、预计净残值等指标要求至少每年复核一 公司执行，随后在不长时间内也将在所有大中型企业执 次，当其预期使用寿命和净残值与原估计有差异时，允 行。新会计准则的实施标志着中国已进入了一个新的会 许调整其折旧年限与净残值。大家知道，固定资产一般 计时代，表明我国适应市场经济发展需要与国际惯例趋 金额较大，若要调整任何一项指标都将对每期折旧费用 同的中国会计准则体系的正式建立。新会计准则对中国 以及利润带来影响，而影响税收意义的所得。 经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的，她 2．计量基础运用的多样化。新会计准则全面引入历 对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水 史成本，重置成本，可变现净值、现值、公允价值五种 平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着 计量属性，实现计量基础的多元化。多元化计量模式势 重要的意义。 必会影响各期的损益结果。其中公允价值的引入是新会 一 、 新会计准则的主要变化及其对税收的影响 计准则体系的一大亮点，而且新准则中新增加的金额工 会计是税收的基础，在会计实践中，某会计事项是 具、投资性房地产，非共同控制下的企业合并和非货币 否应该确认为收入或费用，何时被确认为收入或费用， 性资产交换等都允许采用公允价值计量。我们应清醒的 要依据会计准则来规范，进行会计的帐务处理。而企业 认识到，采用公允价值模式，虽然资产和负债得到更为 的纳税实践是以会计帐务处理为基础依据税法规定来展 公允的反映，但会导致企业盈利的波动，给税收带来影 开。不同的帐务处理会直接影响当期的损益乃至税收意 响，如投资性房地产的公允价值代替帐面价值计价，并 义上的所得。因此，新会计准则的变化必然对税收带来 将其中差异计入当期损益的作法可能会大幅度提高企业 诸多的影响，研究这种影响无疑对企业选择最优的纳税 利润水平而影响税收。 方案是很有意义的。 3．所得税会计处理方法的改变。新的所得税会计准 1．会计政策选择空间的变化。新会计准则对某项业 则废除了原来的应付税款法递延法和损益表债务法，全 务提出了多种可选择的会计政策，选择不同的会计政策 面采用国际通行的资产负债表债务法。这种所得税处理 处理会计事项会产生不同的经济后果，而对纳税产生影 方法与原方法相比要引入暂时性差异的概念 (原来方法 响。例如，存货计价方法的变化。新准则取消了存货计 考虑永久性和时间性差异)，而且要求在每一会计期未应 价的后进先出法，取消的原因是后进发出法不能真实反 核定各资产、负债项目的暂时性差异 (比时间性差异范 映存货流转的情况。但从理论上分析，若企业将原采用