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公允价值运用的障碍及对策研究 陈兆芳 (江苏联合职业技术学院苏州旅游与财经分院 江苏苏州 215104) 【摘要】本文在论述引入公允价值历史必然性的基础上，分析了目前我国实施公允价值计量所面临的障碍，并提出了 相应的完善对策，以期对我国公允价值计量用于会计实践有 帮助。 【关键词】公允价值 必然性 障碍 对策 随着我国市场经济的发展以及我国会计与国际会计的趋 状态下，市场对资产或负债的定价。这个价格包含了所有影响 同，对公允价值会计计量的研究又逐渐兴起。会计准则对公允 该资产或负债价值的信息。公允价值的变化也反映市场对资 价值计量属性的再次引入，使笔者认为有必要对公允价值在 产或负债的价值认可的变化。公允价值与历史成本相比，能较 我国的应用作深入的研究。2006年2月财政部发布了包括1 准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的 项基本准则和38项具体准则的会计准则体系，并规定于 经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险。因此，按公允价 2007年1月1日起在上市公司率先实施。会计准则的发布和 值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经 实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。 营、决策提供更有力的支持。 会计准则在诸多方面有了新的突破，其中公允价值计量 3．符合配比原则的要求，更真实地反映企业的收益状 属性的运用颇为引人关注。那么，为什么在会计准则体系中要 况。一方面，目前的收入与成本、费用在时间上、因果联系上以 再次引入公允价值计量属性?公允价值计量在实施过程中会 及计量单位方面都是配比的。但是在计量的属性方面却不配 遇到哪些障碍?又该如何解决?这一系列问题都是值得我们认 比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。 真思考的。 而在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的 一 、 公允价值引入的必然性 成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。另一方面，公 会计准则引入公允价值是公允价值自身优越性的体现， 允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价 同时也是适应我国经济发展的一次正确选择，更是我国与国 值，同时也反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现了 际会计趋同的迫切要求，在一定程度上具有必然性。 企业真实的收益。 (一)公允价值的引入是其自身优越性的体现 (二)公允价值的引入是国内经济发展的需要 与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比 改革开放以来，我国的市场经济逐步走向完善，大部分产 拟的优越性： 品已经形成了成熟的公开市场，公允价值应用的宏观环境已 1．有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。企业为 经初步形成。另外，我国的证券市场通过近些年的发展和完 了维持简单再生产，满足扩大再生产的需要，必须使生产过程 善，在运作的透明度、违规行为的惩处、上市公司综合监管体 中耗费的资源能够得到补偿，若企业耗费的资源采用历史成 系的构建等方面已取得了长足的进步，市场有效性有了较大 本计量，在物价上涨的经济环境中，相同的金额将购不回原来 的提高。财政部和证监会等政府机关在推进股权分置改革的 相应规模的生产能力，企业的生产只能处于萎缩状态。反之， 同时，也加大了对会计信息质量的监督审查力度，并加大了对 若企业耗费的资源采用公允价值计量，此时不管是何时耗费 上市公司信息披露和舞弊案件的处罚力度。与此同时，上市公 的资源，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在 司本身的治理结构也有了进一步优化，独立董事制度的引入、 物价上涨的经济环境下，相同的金额也能购回原来相应规模 职业经理人市场的构建都大大降低了企业高管人员