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正确理解个人所得税公平调节两个关系 　　摘要：随着我国个人所得税财政收入地位的不断上升，如何发挥其对个人收入分配的公平调节作用意义重大。正确认识个人所得税纳税范围与公平调节的关系、要素设计与公平调节的关系是两个非常重要的问题。对纳税范围的合理确定，主要可以解决个人所得税调节的横向公平；对税收要素的合理设计与选择，主要可以解决个人所得税调节的纵向公平。 　　关键词：个人所得税；公平；调节 　　中图分类号：17810．424 　　文献标识码：A 　　文章编号：1005-2674(2007)05-0067-03 　　 　　2006年1月1日，我国个人所得税的费用扣除标准由各地区参差不齐的情况统一调整为1600元。对费用扣除标准的统一，既是对税法的规范体现，也是对公平纳税和公平调节的体现。众所周知。我国个人所得税收人的地位上升很快，已成为我国的第四大税种。同时，社会各界对其调节收入分配的作用的期望也越来越高，尤其在公平调节方面。本文认为，发挥个人所得税的公平调节作用，仅从税制本身设计的角度看，首先应对个人所得税纳税范围与公平调节的关系，以及要素设计与公平调节的关系有正确认识。 　　 　　一、公平调节与纳税范围的关系 　　 　　从税收公平性的内涵知道，税收公平主要包括两个方面：一是普遍纳税；二是平等纳税。要做到这两点，纳税范围的设计是基础。在纳税范围设计上，主要体现在以下几点： 　　 　　1．个人所得税税制对个人收入项目的确定。这个因素是关系到现实中出现的各种表现形式的个人收入是否应全部进入鲷税范围，这是普遍纳税的一个前提。由于我国目前的个人所得税税制对收入项目采取的是正列举方法，即由税法列举出来的个人收入为纳税收入，没有被列举的收入就不是纳税收入。众所周知，在当今社会经济发展日益多元化和复杂化的情况下，个人收入的产生渠道和表现形式也是日益复杂化，税法列举的个人收入形式在相当程度上是滞后于现实的。所以，正列举方法在一定程度上形成影响纳税范围的制度缺陷，也是制约公平纳税和公平调节的因素。 　　由于对个人收入项目的确定采用正列举方法，则容易出现一部分个人收入不能及时、全面的进入纳税范围，税收调节的前提就不公平，那么税收调节的结果会更加不公平。所以，对收入项目选择和确定的改革应转化为反列举法。 　　 　　2．个人所得税起征点的确定。这个因素关系到进入个人所得税纳税的人群范围和公平调节的准确划分。征税起点的设计，其本身与两个因素有直接关系：一是看一个国家或地区的人均收入水平；另一个是确定纳税人负担的出发点――体现税收公平性原则的方式选择。在人均收入比较低的情况下，考虑公平负担原则因素，征税起点不可能设计太低。比较合理地设计征税起点，应是以人均收入值为中值线，然后确定一个区间，当然，这个区间在收入差距处于基尼系数为0．3-0．4之间时，可以用黄金分割法确定，以其中值为征税起点。一般而言，以个人收入高于人均收入值或接近人均收入值为征税起点，可以相对体现个人所得税税制设计上的可征收性和相对公平性。征税起点确定的高与低，只是对工薪收入公平调节相对准确划分，在我国目前个人所得税收人中工薪收入纳税比重最大的情况下，不能不考虑其相对的合理设计。同时，又由于每个地区生活成本支出差异比较大，加之物价变动的因素，所以，起征点应与费用扣除标准相结合，并做定期系数调整。 　　 　　3．个人所得税收人项目的费用扣除标准的确定。费用扣除标准的确定，这是把已经进入纳税范围的纳税人的收入在进行调节(即征收过程)之前重新划分调节程度的尺子。从税收理论上看，进人所得税纳税的收入并不是实际的纳税收人，其中的原因就是费用扣除标准的作用。从另一个角度认识，个人所得税的费用扣除标准的大与小，在一定程度上，既影响个人所得税调节范围实际的大小，又影响对纳税人调节力度的大小，更影响公平纳税和公平调节准确体现。 　　我国由于是采用分类课征为主的个人所得税课征制度，费用扣除标准不得不分项确定。按照收入定性区分为勤劳所得和非勤劳所得，在综合课征制度下，可以针对两类不同收入进行不同的费用标准扣除；在分类课征制度下，只能进行分项标准扣除，其结果会在不同收入项目上产生税收负担的差异，制约公平纳税和公平调节的预期实现。 　　 　　4．税收减免项目的确定。个人所得税的纳税项目决定税收的调节范围。与此同时。个人所得税税制设计的收入项目，会在一定程度上因减免项目的确定，使其名义上存在、实际上不存在。这样，就使税收调节效果的理论值被大大地减小。 　　因此，税收减免项目的确定，在一定程度上会直接影响个人所得税调节范围的实际大小和公平调节的预期实现。换个角度说，个人所得税纳税项目的确定与其减免项目的确定，对纳税人经济行为进行调节的方向是“互逆”的，两者是反比关系，使公平调节