审计实务 第二篇 项目一 货币资金审计.pdf

审计审计审计审计实务实务实务实务实务实务 第第第第二二二二篇篇篇篇 项目项目项目项目一一 货币资金审计货币资金审计货币资金审计货币资金审计 学习目标学习目标 1.货币资金的特点和审计目标 2.货币资金的内部控制及测试 33.货币资金的实质性测试货币资金的实质性测试 本章小结 学习目标学习目标 • 了解货币资金的特点。 • 明确货币资金与业务循环的关系明确货币资金与业务循环的关系。 ••一般掌握货币资金的内部控制及测般掌握货币资金的内部控制及测 试。 •重点掌握货币资金的审计目标和实 质性测试程序质性测试程序。 库存现金 币 货 货 币 资 银行存款银行存款 金 金 其他货币资金其他货币资金 第第1节节 货币资金概述货币资金概述 • 货币资金是企货币资金是企业资产的重要组成部分资产的重要组成部分，是是 企业资产中流动性最强的一种资产。 • 任何企业进行生产经营活动都必须拥有任何企业进行生产经营活动都必须拥有一 定数额的货币资金，持有货币资金是企业 生产经营活动的基本条件，货币资金在企 业的会计核算中占有重要的位置业的会计核算中占有重要的位置。。 一、、库存现金审计库存现金审计 1、库存现金 人民币现金人民币现金 企业应当设置现金日记账。 按照业务发生顺序逐日逐笔登记。 外币现金（按币种单独设置明细账） 货币资金的特点货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有 固有风险固有风险较高的特点较高的特点。 原因原因： (1) 货币资金受其他循环交易的影响大，流 动性大动性大，，出错的可能性随之增大出错的可能性随之增大。 (2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其 增减变动的数额往往超过其他账户增减变动的数额往往超过其他账户，因而因而 出现记账差错的可能性较大。 ((3)) 货币资金体积小货币资金体积小、易携带易携带，作为流作为流通和 支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产 更容易被贪污、盗窃、挪用。 一、涉及的凭证和会计记录涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录 主要有主要有：： （1）现金盘点表； （2 ）银行对账单； （（33 ））银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （（44 ））有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证；； （5）有关会计账簿。 第第22节节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试 一一、货币资金货币资金内部控制内部控制概述概述 • 一般而言，一个良好的货币资货币资金内内部控制应 该达到以下几点： (1)(1)货币资金收支与记账的岗位分离货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)(3)全部收支及时准确入账全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。 《《内部会计控制规范内部会计控制规范——货币资金货币资金((试行试行)) 》》 货币资金的内部控制货币资金的内部控制： 1．岗位分岗位分工及授权批准及授权批准 （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任 制制，明确相关部门和岗位的职责权限明确相关部门和岗位的职责权限，确保确保 办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督制约和监督。出纳人员不得兼任出纳人员不得兼任 稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务账目的登记工作。单位不得由一人 办理货币资金业务的全过程办理货币资金业务的全过程。。 11．岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 • （2 ）单位应当对货币资金业务建立严格 的的授权批准制度授权批准制度，明