人大审计第九章.pdf

第九章 销售与收款循环审计 第一节：分项审计与业务循环审计 第二节：销售与收款循环概述 第三节：销售与收款循环的控制测试 第四节：营业收入审计 第五节：应收账款与坏账准备审计 第六节：其他相关账户审计 本章要点  1.销售与收款循环涉及的业务活动  2.销售与收款循环涉及的凭证和会计记录  3.销售与收款循环的内部控制及其测试  4.营业收入的实质性程序，关注分析程序和销售 的截止测试。  5.应收账款与坏账准备的实质性程序，关注应收 账款的函证程序。  6. 应收票据、应交税费、营业税金及附加等相关 账户的实质性程序 第一节：分项审计与业务循环审计 一、审计测试：控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。  （一）控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进 行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高 审计工作效率。  （二）对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务报表项 目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的 称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方 法。 二、我们将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款 循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，分章阐述各业务 循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相 关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务 循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金审 计单独安排在第十三章。 货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 存货与仓储循环 图9—1 各交易循环之间的关系  一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设 置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便 的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严 重脱节的弊端；  而循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的控制 测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济 业务的理解，而且便于审计入员的合理分工。将特 定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数 个审计人员，能够提高审计工作的效率与效果。  按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，可以 建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目 (本教材不涉及特殊行业的财务报表项目)之间的对 应关系。  根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售 与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收 票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交 税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收 入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表 项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目 审计。  实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的 细节测试以及实质性分析程序。为了简化，本书 结合各报表项目或账户审计只讨论余额和列报的 实质测试和实质性分析程序，不讨论交易的实质 性测试。 销售与收款循环涉及的报表项目： 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 应收票据 营业收入 应收账款 营业税金及附加 销售与收款循环 长期应收款 销售费用 预收账款 应交税费 第二节：销售与收款循