企业税收实务系列风险与评估.pdf

企业税收实务系列风险与评估 企业纳税风险：会计与税收差异 企业纳税风险：会计与税收差异 企业纳税风险：原因及种类 企业纳税风险：原因及种类 企业纳税风险：管理 企业纳税风险：管理 企业纳税风险：控制与评估 企业纳税风险：控制与评估 企业纳税风险：会计与税收差异 企业纳税风险：会计与税收差异 企业纳税风险：原因及种类 企业纳税风险：原因及种类 企业纳税风险：管理 企业纳税风险：管理 企业纳税风险：控制与评估 企业纳税风险：控制与评估 一、会计与税收差异（以所得税为例） （一）应税收入 １、视同销售 （1）纳税人在基本建设、专项工程及职工福 利等方面使用本企业的商品、产品 会计：直接将商品、产品成本计入在建工程 和应付福利费； 税法：按市价作为收入调增应纳税所得额。 （2）企业捐赠 （2）企业捐赠 会计:企业接受捐赠，借记有关科目，贷 会计:企业接受捐赠，借记有关科目，贷 “资本公积”。 “资本公积”。 税法:企业将自产、委托加工和外购的原 税法:企业将自产、委托加工和外购的原 材料、固定资产、无形资产和有价证券 材料、固定资产、无形资产和有价证券 （商业企业包括外购商品）用于捐赠， （商业企业包括外购商品）用于捐赠， 应分解为按公允价值视同对外销售!和捐 应分解为按公允价值视同对外销售!和捐 赠两项业务进行所得税处理。 赠两项业务进行所得税处理。 ２、短期投资利息 会计：冲减“短期投资”的账面值； 税法：计入企业收入总额。 ３、国库券的到期利息收入 会计：列入“投资收益”； 税法：免征所得税。 4、投资收益 （持有收益与处置收益） 4、投资收益 （持有收益与处置收益） (1)持有期收益 会计:对长期股权投资用权益法核算的企业， 应按在被投资企业所占份额分享或分担(会计制 度22条4款)被投资企业当年的盈亏，确认投资收 益； 税法:持有收益! （从被投资企业分回利润） 税法:持有收益! （从被投资企业分回利润） 一律应并入投资方实现的利润，可以弥补 一律应并入投资方实现的利润，可以弥补 当年及以前年度亏损；持有损失（权益法 当年及以前年度亏损；持有损失（权益法 核算下应承担的被投资企业发生亏损）一 核算下应承担的被投资企业发生亏损）一 律在被投资企业抵补，投资方不得调低投 律在被投资企业抵补，投资方不得调低投 资成本，也不得在税前扣除。 资成本，也不得在税前扣除。 • 持有收益 （从被投资企业分回利润）应当与投 • 持有收益 （从被投资企业分回利润）应当与投 资方利润合并，共同确定投资方实际适用的税 资方利润合并，共同确定投资方实际适用的税 率，同时持有收益可以弥补投资方亏损，弥补 率，同时持有收益可以弥补投资方亏损，弥补 后有余额，再补税。 后有余额，再补税。 （2）处置收益 （2）处置收益 会计:股权转让损失(会计制度22条7款)计入投资收益 会计:股权转让损失(会计制度22条7款) 计入投资收益 税收：处置收益即投资转让收益一律计入投 税收：处置收益即投资转让收益一律计入投 资方当年应纳税所得额，依法缴纳所得税； 资方当年应纳税所得额，依法缴纳所得税； 处置损失即企业因收回、转让或清算处置股 处置损失即企业因收回、转让或清算处置股 权投资而发生的股权投资损失，可以在税前 权投资而发生的股权投资损失，可以在税前 扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损 扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损 失，不得超过当年实现的股权投资收益和投 失，不得超过当年实现的股权投资收益和投 资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税 资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税 年度结转扣除。 年度结转扣除。 5、因债权人缘故确实无法支付的应付款 会计：计入 “资本公积” 税法：应计入收入总额计征所得税,外资 企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未 要求偿还的，应计入企业当年收益计算缴 纳企业所得税（今后在偿还该笔债务时， 可据实扣除）。 6、企业在建工程发生试运行收入 6、企业在建工程发生试运行收入 会计:在建工程试运转过程中形成的、能够对外 会计:在建工程试运转过程中形成的、能够对外 销售的成本，计入在建工