第十四章_完成审计工作与审计报告2.pdf

第十四章 完成审计工作与审计报告 第一节期初余额审计 第二节第二节复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项 第三节评价审计结果 第四节审计报告的意义、作用和种类 第五节第五节审计报告的内容和审计意见的类型审计报告的内容和审计意见的类型 第六节编制审计报告的步骤和要求 第七节管理建议书 审计的全过程，通常可以分成计划（准备）、实施 和报告和报告 （（完成完成））三阶段三阶段，也可以分成四阶段也可以分成四阶段。它们之间它们之间 的关系如下表： 三阶段 四阶段 计划计划 （（准备准备））阶段阶段 计划和设计审计方法阶段计划和设计审计方法阶段 执行分析程序和余额细节测执行分析程序和余额细节测 试阶段 实实 施施 阶阶 段段 执行控制测试和交易实质性 测试阶段测试阶段 完成审计工作和出具审计报 报告报告 （（完成完成））阶段阶段 告阶段告阶段 就审计完成阶段而言，是审计 工作的集中阶段工作的集中阶段，也是关系审计工也是关系审计工 作成败的阶段作成败的阶段。因为在财务报表审因为在财务报表审 计中，在此之前所有的工作，包括 审计工作的筹划审计工作的筹划、审计证据的搜集审计证据的搜集， 都无非是为了都无非是为了最终审计产品最终审计产品——审审 计报告的出具。 第一节 期初余额审计 一、期初余额的含义期初余额的含义 期初余额，广义上是指期初已存在的余额。狭义上仅 指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初 已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了以前 期间交易和上期采用的会计政策的结果期间交易和上期采用的会计政策的结果。 1、期初余额是期初已存在的账户余额。 22、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会 计政策的结果。 33、、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。。首首 次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次 接受审计接受审计，或或上期财务报表期财务报表由前任前任注册会计师审计册会计师审计的情情 况下接受的审计委托。 二、期初余额审计的一般原则 判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着 眼于以下三方面眼于以下三方面：：一是上期结转至本期的是上期结转至本期的金额金额；；二是二是 上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有 事项事项及承诺承诺。 三、期初余额审计目标 1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报错报；； 2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述况下已作出重新表述； 3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 四、期初余额审计程序  询问被审计单位管理层  审阅审阅上期会计资料以及相关资料上期会计资料以及相关资料  通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实  补充实施其他适当的实质性测试程序 五、期初余额审计结果对审计意见的影响 1、如期初余额对本期存在重大影响，但无法对其获取 充分充分、适当的审计证据据，注册会会计师师应当对本期本期财务报务报 表发表保留意见或无法表示意见。 2、如期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏 报，应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接 受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见 或否定意见。 3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到 一贯运用贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计并且会计政策的变更未能得到正确的会计 处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或 否定意见否定意见的审计报告的审计报告。 44 、如果前任