第八章__销售与收款循环审计.pdf

第八章 销售与收款循环审计 本章主要内容 • 销售与收款循环的内部控制 • 销售与收款循环的控制测试 • 主营业务收入的实质性程序 • 应收账款的实质性程序 学习目标 • 了解销售与收款循环涉及的主要业务活动 • 了解销售与收款循环涉及的主要凭证与会 计记录 • 熟悉销售与收款循环的内部控制 • 掌握销售与收款循环的控制测试 • 掌握主营业务收入的实质性程序 • 掌握应收账款的实质性程序 第一节 销售与收款循环概述 • 涉及的主要业务活动 1. 接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的 起点。从法律上讲，这是购买某种货物或接受某 种劳务的一项申请。顾客的订单只有在符合企业 管理层的授权标准时，才能被接受。 2. 批准赊销信用 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部 门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权 的信用额度进行的。企业应对每个新顾客进行 信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用 等级的评定报告。无论批准赊销与否，都要求 被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意 见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单 管理部门。 3. 按销售单供货 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到 经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制 程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况 下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常 应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给 装运部门的授权依据。 4. 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运 货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的 职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装 运部门职员在装运之前，还必须进行独立验 证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的 销售单，并且所提取商品的内容与销售单一 致。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提 货单，可由电脑或人工编制。 5. 向顾客开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续 编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题 是：(1)是否对所有装运的货物都开具了账单(即 “完整性”认定问题) ；(2)是否只对实际装运的货 物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易 (即“发生”认定问题)；(3)是否按已授权批准的商 品价目表所列价格计价开具账单( 即“准确性”认 定问题)。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、 错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制 程序： （1 ）开具账单部门职员在编制每张销售发 票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经 批准的销售单； （2 ）依据已授权批准的商品价目表编制销 售发票； （3 ）独立检查销售发票计价和计算的正确 性； （4 ）将装运凭证上的商品总数与相对应的 销售发票上的商品总数进行比较。 6. 记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括 区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭 证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销 售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行 存款日记账。 7. 办理和记录现金、银行存款收入 这项功能涉及的是有关货款收回，现金、 银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办 理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的 是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能 发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账 之后。处理货币资金时最重要的是要保证全部 货币资金都必须如数、及时地计入库存现金、 银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、 及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知 单起着很重要的作用。 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 顾客如果对商品不满意，销售企业一般都 会同意接受退货，或给予一定的销售折让，顾 客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予 一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授 权批准并应确保与办理此事有关的部门和职员 各司其职，分别控制实物流和会计处理。 9.注销坏账 不管赊销部门的工作如何主动，顾客因宣 告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有 发生。销售企业