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对当前国际税收抵免与国际税收饶让研讨 摘要：在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关 于税收抵免和税收饶让是一个很值得研宄的问题。它对于 解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发 展，都有着积极意义。 关键词：国际税收；税收抵免；税收饶让 Abstract:Intheworldofmoderntaxsystem, internationalt axontaxcreditsandtaxsparingisav eryworthyo fstudy. For ittoresolv edoubletax ationandta. xincentive stopromote internatio naleconomi candtraded evelopment hasapositi vemeaning. Keywords :internati onaltaxati on;taxcred its;TaxSpa ring 一、关于国际税收抵免问题 所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民， 在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴 纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间 双重征税的一种主要方式。 （一）双重征税的产生及税收抵免的出现 双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以 上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠 引起的。 按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按 照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立 的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是 指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人 原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权， 是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的 收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是既 按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程 度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。 目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权， 但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能 产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关 系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由 于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。 为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解 决办法。其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。 即绝对免税法。这些国家只对来源于国内的收入课税，而 对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就 单方面地避免了双重征税问题的产生。拉丁美洲的一些国 家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经 很少了。还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免 法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。如此利 时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。另 外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国 政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税 时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国 政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。以上 这些办法人们认为并不能彻底解决双重征税问题。实践证 明，在那些实行综合或单一税制的国家里，采用税收抵免 法才是解决双重征税的主要方式。 采用税收抵免方式的国家是以纳税人的居住地而不是 以收入来源地为根据行使税收管辖权的，所以这些国家的 所得税法都规定，对本国居民来自国内外的全部收入所得 进行征税。但同时又规定，对来自国外的收入所得，如果 在收入来源国己经缴纳所得税款的，允许在支付给本国政 府的应税所得额中加以抵免。世界上最早实行税收抵免的 国家是美国，在1918年制定的美国税法典中规定了税收抵 免的方法。 （二）国际税收抵免的原则、做法和形式 根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或 条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的 区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详 尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并 且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税 也无所谓抵免。第三，只有己支付的所得税才能抵免，未 支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给 予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对 等的原则。第五，实行限额抵免。即对国外所纳税款的抵 免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。 如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国 税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是： 在实际抵免中往往产生三种情况：一是收入来源国与 居住国的税率相同出现“十足的抵免”。二是收入来源国的 税率低于居住国的税率，出现其差额补征。三是收入来源 国的税率高于居住国的税率，那么居住国政府只能允许按 照本国税率计算的应缴外国所得税作为可能抵免的限额， 而