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我国现行保险税收制度探讨 我国现行保险税收制度是自1983年国家实行“利改税” 的财税体制改革后逐步建立起来的。自形成以来在增加财 政收入、体现政策导向方面发挥了一定的作用，如为减轻 农牧业生产的负担，对农业保险免征营业税和印花税，对 具有社会保障功能的险种如返还性人身保险等险种减免所 得税、营业税和印花税等。新世纪初中国保险业还处于发 展的初级阶段，面对加入WTO后的开放型的市场经济，保 险业形势十分严峻。保险税收作为一种调控保险市场的财 政工具，我们认为，为确保民族保险业与国外保险公司公 平竞争和扶持我国保险业的发展壮大，建立一个与国际惯 例接轨、并符合保险企业自身经济运行规律的税收政策迫 在眉睫。 、现行保险税收制度分析 整体税负偏重，制约了保险业的长期发展 从XX年起，国家对保险公司的营业税率进行了调整， 分三年将营业税率由原先的8%下调至5%，在一定程度上减 轻了保险公司的税收负担，但仍远高于邮电通信业、交通 运输业适用的3%，甚至也高于其他服务业适用的5%。从国 际范围来看，我国保险业的营业税率也是较高的。世界各 国一般都对保险业采取较为倾斜的政策，扶持其发展。如 西班牙、新加坡等对保险业免征营业税；美国各州营业税 税率有所不同，一般都在2%左右；英国按毛保费的%交纳， 1 996年新税法规定寿险、养老险、健康险、水险、航空险、 国际货运险、出口险免营业税；在亚洲，像泰国这样的东 南亚国家的保险税率也只有％。较高的营业税率对保险业尤 其是产险的发展有一定的制约，不利于保险公司在大数法 则的基础上控制风险。 其次，保险业适用的印花税税率较高，财产保险合同 与仓储保管合同、财产租赁合同适用1%。的税率，比其他合 同适用的°/。、％。等税率要高，仅次于证券交易适用的2%。的 税率，由于印花税是以保费收入为计税依据的，其实际税 负并不低于证券交易。 税负不够公平 中外资保险公司在企业所得税和城建税方面表现的税 负差别很大。 (1)税率不同。税法规定，外国投资者投入资本或分公 司由总公司拨入营运资金超过1000万美元、经营期限在10 年以上的外资保险公司经营所得，按15%的税率征收企业所 得税，经申请，税务机关批准，从开始获利的年度起，第 一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收。而中资 保险公司所得税统一为33%。 (2)税基不同。中外资保险公司缴纳的所得税在计税工 资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏 账损失、固定资产折旧等方面都有所不同。如中资保险公 司计税工资有最高限额的限制，职工福利费按计税工资的 14%计算扣除。而外资保险公司的职工工资可据实从成本中 列支。中资保险公司提取坏账准备金的比例为年末应收账 款余额的%-%，呆账准备金为年初放款余额的1%;而外资保 险公司则按年末放款余额或应收账款余额的3%提取坏账、 呆账准备金。又如在捐赠支出方面，中资保险公司用于公 益、救济性的捐赠支出在不超过当年应纳税额的％的标准以 内可以据实扣除，超过部分不得扣除，而外资保险公司用 于公益、救济性的捐赠可作为当期费用全部列支。 (3 )中资保险公司要缴纳附加于营业税的城市维护建设 税，而对外资保险公司则免征城市维护建设税。 (4)外资保险公司可享受再投资退税政策。外资保险公 司将从公司经营取得的利润直接再投资于该公司，增加注 册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期 限不少于5年的，可退还其投资部分已缴纳所得税的40%o 与同属金融业的银行、基金公司相比，对保险的政 策扶持力度不够 保险作为商业社会的稳定器，是国民经济的重要组成 部分。我国保险业由于起步晚，发展水平低，还不足为社 会提供较好的保障，所以国家应扶持其发展。但与同属金 融业的银行、基金公司相比，保险公司所享有的政策优惠 实在有限。如根据规定，对银行XX年1月1日起发生的已 缴纳营业税的应收未收利息，若在180天（不含1 80天）以 后仍未收回的，可冲减当期应税营业额;对银行2000年底 以前已缴纳营业税的应收未收利息，原则上可以在今后5 年内逐步冲减应税营业额。对保险公司来说，由于保险产 品销售的载体_ _保险合同只是一种承诺，交易成功的主 动权不在服务提供方（也就是保险公司），因此，当保险公 司的应收保费在较长时间未收到时，尤其是当保险责任期 结束，被保险人没有出险，由于保险公司没有明显的承担 风险的事项和行为，投保人再缴纳该保费的可能性相当渺 茫，但对这一部分应收保费却要计算缴纳营业税。此外， 在《保险法》颁布以前，保险资金是放开经营的，有些保 险公司可能存在截至目前尚未收回的贷款，对这部分应收 未收利息，却不能像银行那样从营业税中扣除。再如，保 险公司新推出的投资连接保险，根据其特性，独立账户上 资金运用的所有收益和损失都由被保险人