税务稽查视角下会计舞弊手段的甄别与防治研究.pdfVIP

摘 要 税务稽查视角下会计舞弊手段的甄别与防治研究 伴随我国经济增长进入新常态，财政收入由前些年两位数增长进入2014年 以来的个位数增长。税收是财政收入中最为重要的来源，占财政收入的80% 以上。 企业违法偷税、逃税、漏税等会计舞弊行为对政府财政收入、市场竞争环境和 宏观经济政策准确性具有负面影响，更不利于供给侧结构性改革和降成本政策 的落实。因此，研究新常态背景下基于税务稽查视角企业会计舞弊的动因、主 要手段、甄别方法和防治措施具有重要的理论意义和实践价值。首先，本文利 用舞弊三角理论分别从压力、机会和借口三个方面深入分析当期我国会计舞弊 产生的动因。税收负担过大、税收风险过高以及税制不健全导致企业承受过重 的税负压力，违法成本偏低、外部法律环境不健全和企业内部监管制度不完善 为企业会计舞弊提供了机会，而职业道德水平偏低则是导致企业舞弊“合理 化”的借口；其次，从收入、成本、费用、发票四个方面研究企业会计舞弊的 具体手段。通过结合实际案例对每一种会计舞弊类型中常见的舞弊手段进行细 化分析，如隐匿收入、多列成本、虚增费用、虚开发票等；再次，从税务稽查 视角研究甄别会计舞弊手段的具体方法。以财务报表分析、会计账簿分析和会 计凭证审核为基础，进一步利用指标对比分析法对存货周转率、应收账款周转 率、税负率、毛利率等常用的财务指标进行比对分析，有效实现甄别；最后， 立足于税务工作实际，从强化外部法制环境、内部控制制度和税务监督防控三 方面对会计舞弊行为提出参考性治理建议，尤其在税务部门的监督防控方面， 要有效利用日常征收管理在源头上防控舞弊，利用纳税风险评估及时发现舞弊， 利用税务稽查严格惩治舞弊。 本文在借鉴国外较成熟的会计舞弊分析理论模型和技术方法的基础上，以 自身的税收工作经验为基础，通过理论分析和案例分析发现会计舞弊行为是一 I 种企业与税务机关的博弈行为。过重的税负、不健全的税收法制制度和不完善 的企业内部控制制度导致企业不断通过收入、成本、费用和发票等舞弊手段获 取最大利益。而税务机关为减少税收流失则不断通过财务报表分析、会计账簿 分析、会计凭证审核和财务指标分析等甄别方法与会计舞弊手段相博弈。针对 会计舞弊形成的动因，结合对舞弊手段和甄别方法的研究，提出健全外部法制 环境、完善内部控制制度和强化税务机关监督防控职能等措施可以有效的防治 会计舞弊行为发生。 关键词： 会计舞弊，税务稽查，舞弊手段，甄别方法 II Abstract Research on the Screening and Prevention of Accounting Fraud from the Perspective of Tax Inspection With Chinas economic growth entering a new normal, fiscal revenue has increased from double-digit growth in previous years to single-digit growth since 2014. Taxation is the most important source of fiscal revenue, accounting for more than 80% of fiscal revenue. Accounting fraud, such as tax evasion, tax evasion and tax evasion, has a negative impact on government revenue, market competition environment and the accuracy of macroeconomic