共享经济税收管理的国际比较研究（上）.pdf

共共享享经经济济税税收收管管理理的的国国际际比比较较研研究究 （（上上）） 2019年10月12 日 内内容容提提要要 ：：共享经济的发展在为经济和 业创造活力的同时 ，也对税收管理带来很大的挑战。由于共享经济商业模式与传 统经济有很大不同 ，参与者的纳税义务不明确 、纳税意识淡薄 ，致使税务机关无法掌握全面的共享交易信息 ，大量的线上交 易也引发了税收管辖权问题 。本文对目前各国出台的有关共享经济税收管理的措施进行了全面的介绍与分析 ，并结合我国共 享经济的实际发展现状 ，从打造“互联网+税务”行动计划升级版 、加强互联网平台治理 、推进以信用为载体的新型监管机 制 、完善多边情报交换与征管互助机制四个方面提出有针对性的建议 。 关关键键词词 ：：共享经济 ，税收管理 ，国际比较 一一 、、共共享享经经济济的的界界定定 、、发发展展及及税税收收管管理理问问题题 ① 共享经济 的基本理念是利用个人资源 ，比如多余的房间、汽车、图书 、资金等 ，让个人绕过传统的中间商 ，更有效率地使 用这些资源 。共享经济产业分布非常广泛 ，包括短期住房和交通工具 （自行车、汽车、停车位等）租赁 、家政服务 、金融服 务 （众筹 、众贷等）、专业服务等 ，其背后的核心原则是让个人能够利用闲置的 、未使用或未充分使用的资产 、服务等资源 换取一定的货币或非货币收益 。 （一）共享经济的界定及发展现状 共享经济涵盖了广泛的在线平台模式 ，许多国家对其进行了界定 。在希腊 ，共享经济被定义为“由数字平台创造的一个短期 ② 的商品和服务使用的开放市场 ，商品和服务的主要提供者多为个人” 。 澳大利亚在2016年的一项提案中将共享经济定义 为“基于在线平台对时间和空间、商品和服务进行优化分配和分享的商业模式 。平台运营商充当连接用户和提供增值服务的 ③ 角色” 。 挪威在2017年的提案中将共享经济定义为“共享经济意味着在不转移所有权的前提下 ，通过数字平台协调服务 、技 ④ 能 、资产等资源的提供和交换 ，这种提供和交换最初主要是私人之间” 。 2017年 ，我国在由国家发展改革委等八部门联合 印发的 《关于促进分享经济发展的指导性意见》中 ，对“分享经济”进行了定义 ：“分享经济在现阶段主要表现为利用网络信 息技术 ，通过互联网平台将分散资源进行优化配置 ，提高利用效率的新型经济形态” 。后在国家发展改革委等三部门 于2018年印发的 《关于做好引导和规范共享经济健康良性发展有关工作的通知》 （发改办高技 〔2018 〕586号）中 ，将分享 经济改称为共享经济 ，并出台了系列规范措施 。由各国对共享经济的定义可以总结出共享经济主要具备三大特点 ：交易和商 业模式建立在数字平台之上 、物品的所有权不进行转移 、交易主要发生在私人之间或企业与私人之间。图1对共享经济平台 的基本模式进行了简单描述 ：在共享经济交易基本模式中 ，平台充当交易媒介 ，收取部分佣金 ，将众多的商品和服务提供者 与使用者联系起来 。 近年来 ，共享经济在全球呈现出快速发展态势 ，我国也一直在积极地推进数字技术发展及其与传统产业的融合 ，且已经在经 济数字化的多个领域呈现出全球领先的态势 。截至2018年年底 ，在全球共305家独角兽企业中 ，仅中国企业 有83家 ，其中 ⑤ 有典型共享经济特征的企业占40%以上 。 根据 《中国共享经济发展年度报告 （2019 ）》，我国共享经济在2018年的交易规 ⑥ 模达29420亿元 ， 年增长率为4 1.6% ，预计未来三年共享经济的年均增速均在30%以上 。 总体而言 ，共享经济近年的发展非常迅速 ，在某些经济体中 ，共享经济已经对传统经济产生很大的影响 。加快出台相关措 施 、完善共享经济税收体系 、加强共享经济税收管理已经成为必然的趋势 。 （二）共享经济带来的税收管理挑战 1.共享经济参与者纳税义务不明确 ，纳税意识淡薄 。在共享经济平台交易模式中 ，商品或服务的供应商被视作独立的承包 商 ，共享经济平台只是收取部分佣金 。因此 ，在线平台不会承担对其收入缴纳税款的责任 。由于共享经济的准入门槛较低 ， 众多的平台服务或商品的供应商 （尤其是个人）往往不为税务机关