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从制度和征管角度谈我国增值税的流失问题 税收是政府财政收入的主要来源， 2010 年我国财政收入为 83 080 亿元，其中 88%来自税收。税收是政府为满足公共需要而 向社会提供的公共产品生产的成本和费用， 同时也为政府实施宏 观经济调控聚敛必要的财力。增值税是对销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额 征收的一个税种。目前，我国增值税的收入占全部税收收入的 60%以上，是收入最大的税种。 税收流失是指由于一定税收法律关系的主体的特定行为而 造成的本应征收而未能征收或没有及时征收， 流失在企业和个人 手中的税款。 增值税的流失额是指按税法规定的税率计算的当期 应纳增值税税额与当期实际入库增值税税额之间的差额。[ 1] 按照这一定义 , 通常所说的偷税、漏税和欠税等都会造成增值税 流失。据报道，2005—2 009年我国仅土地增值税流失即达 2.52 万亿元，相当于我国年 GDP勺1/10，问题非常严重。因此，重 视对增值税税收流失的理论研究， 探讨解决税收流失问题的有效 途径和方法，对于减少偷逃税行为，保证国家财政收入勺实现、 满足公共支出勺需要具有重大意义。关于我国增值税勺流失问 题，以往勺研究多是从征收途径、征收技术等方面进行研究，本 文拟从制度层面和税收征管层面对我国增值税流失勺成因进行 剖析。 一、我国增值税流失渠道分析 从我国目前税收工作和税收检查的情况来看， 笔者认为， 增 值税流失的主要渠道有以下四种。[ 2] 一是纳税人通过减少销项税、虚增进项税进行偷逃税活动。 首先， 通过各种手法隐瞒、 减少销售收入， 减少销项税金。 例如， 实行账外经营， 销售的产品不入账， 特别是以现金方式取得的销 售收入；故意拖延、后移销售收入；不按税法规定提取税金；把 较高税率的商品销售收入列入低税率的商品销售收入， 以少计销 项税等。其次，在进项税方面，通过各种手法擅自扩大进项税范 围，随意抵扣进项税金或以虚假发票进行抵扣。主要方法包括 : 把不允许进行抵扣的购进物品， 如固定资产、 购进福利费中开支 的生活用品等也通过索取增值税专用发票进行抵扣；使用不合 法、不规范的凭证进行抵扣， 如用单位名称不同、 税务证号不符、 货款与税款金额不符的不规范专用发票、 自制凭证甚至虚假的增 值税专用发票来进行抵扣。 通过这样的一增一减， 形成“零负” 申报，从而导致国家税收的流失。 二是纳税人利用税制不完善、某些规定难以在实践中执行， 钻政策空子，进行偷逃税活动。例如兼营和混合销售行为，其营 业税和增值税交叉开征， 某些纳税人避重就轻， 造成增值税流失。 还有一般纳税人与小规模纳税人的认定标准与区别在实践中难 以把握，使得很多财务制度不健全的小规模纳税人混进一般纳税 人行列，他们利用增值税专用发票进行偷逃骗税和非法“零负” 申报，造成增值税流失。 三是纳税人利用增值税的减免规定不规范，进行偷逃税活 动。我国现行增值税法中规定的免税交易或劳务行为分为两大 类：一类是因交易或劳务的计税依据的数量达不到法定的征税标 准而给予的免税； 另一类则是因为交易或劳务项目本身因为某些 原因可以依法免除纳税义务。 前者出于公平竞争的考虑， 而后者 则多为社会福利因素的考虑。 我国增值税课税范围中属于免税范 围的交易和劳务项目与非免税项目的比例同其他国家相比是比 较高的，一些纳税人搭便车偷逃税款。如对校办企业、福利企业 的优惠政策， 被一些个人承包经营的企业和正常人经营的企业冒 名享受。 四是纳税人利用增值税专用发票具有可作抵扣税款凭证的 特殊属性， 进行虚开增值税专用发票犯罪活动， 造成国家税款的 大量流失。我国对增值税的税收征管一直是采用“以票控税”为 主的手段，于是一些纳税人便通过虚开、代开、对开增值税发票 抵扣税款，甚至自毁抵扣联以偷逃税款。 二、我国增值税流失的制度和征管原因探讨 正式制度供给不足是造成税收流失的直接因素 新制度经济学认为， 制度提供的一系列规则是由国家规定的 正式约束、 社会认可的非正式约束和实施机制三部分构成。 正式 约束也叫正式规则， 是指人们有意识创造的一系列政策法则， 它 是由权力机构来保证实施的，如法律、法令、合同、章程等。现 行税收制度的法律规定属于国家规定的正式约束， 是税收具体征 纳行为的法律依据与规范。 税收法律制度是通过法律形式颁布和 实施的，严密完善的税收法律法规能堵塞税收流失的制度性漏 洞，而税收法律法规的缺陷会成为税收流失的制度性原因。 我国 增值税法律法规缺陷主要表现在以下 4 方面。 （1）增值税的立法级别过低。在我国现行的各种税收实体 法中，除《外商投资企业和外国企业所得税法》 《个人所得税法》 外，其余税收法规都未经全国人民代表大会立法， 而是国务院以 暂行条例的